導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)稅務管理建議，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

近年來，國際上很多大公司因為對稅務風險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經營和聲譽都遭受了不小的損失。2009年，我國某上市公司在接受稅務部門的例行檢查時，被指上年度的經營與納稅存在違規(guī)情況，稅務部門對該公司進行了為期4個月的稅務稽查。期間，該公司受到客戶和眾多股民的質疑，不僅公司的融資計劃難以執(zhí)行，公司股價也在多個交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強企業(yè)稅務風險管理，已經不是可有可無的問題，而是非?，F(xiàn)實的迫切問題。大企業(yè)在正確的會計處理上應注意以下幾點：

一、要以合法的票據(jù)入賬

購買材料要取得正式發(fā)票，這是每個財務人員都很熟悉的事情，但是有一些經濟業(yè)務因為發(fā)生不頻繁，企業(yè)財務人員對稅法要求的合法票據(jù)不甚了解，導致企業(yè)因此被稅務機關處罰。例如，企業(yè)對符合稅法規(guī)定允許稅前列支的對外捐贈，因未取得捐贈專用發(fā)票，導致企業(yè)稅負加大。因此企業(yè)財務人員要加強對原始票據(jù)的審核，對不符合規(guī)定的票據(jù)要求對方重新開具。

二、公司費用要與股東個人消費費用分開

在一些企業(yè)中，財務人員往往對發(fā)票的抬頭不重視，認為只要是合法的票據(jù)就入賬，這就給稅務稽查帶來風險。例如，公司出資購買房屋、汽車和手機等，權利人寫成股東個人，而不是付出資金的單位。在費用報銷中把股東個人消費也混入到公司費用中去，根據(jù)《個人所得稅法》及國家稅務總局的有關規(guī)定，上述事項視為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關費用不得計入公司成本費用。

三、對費用發(fā)票內容嚴把審核關

目前國家稅法對費用列支有如下規(guī)定，財務人員要對費用內容進行嚴格審核，以避免不必要的麻煩。

1.國家規(guī)定企業(yè)與企業(yè)或企業(yè)與個人發(fā)生經濟業(yè)務往來時，會計部門必須取得稅務部門監(jiān)制的發(fā)票或財政部門監(jiān)制的收據(jù)方可入賬，但是國家也照顧企業(yè)在實際操作中所面臨的困難，即確定無合法票據(jù)而又支出的費用（如青苗補助），應按“真實、合法”的原則，依據(jù)提供的佐證材料確認支出，并允許稅前計入相關的成本費用。但是企業(yè)財務人員不能濫用此規(guī)定，把其他一些白條列入成本費用中。

2.國家對招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費都做了嚴格的定義并規(guī)定了扣除限額，企業(yè)財務人員要對此要熟悉，比如，企業(yè)銷售人員買禮品送給客戶，一般會計人員只知道要入招待費，卻忘記了要代扣代繳個人所得稅。廣告費扣除標準要比業(yè)務宣傳費高，一些財務人員為了多稅前列支，把一些宣傳費也計入廣告費科目，其實，廣告費有嚴格的列支標準，發(fā)票必須是稅務部門監(jiān)制的廣告業(yè)專用發(fā)票，要由專業(yè)的經工商部門批準的機構制作，通過一定的媒體傳播。

3.對某些特殊費用，企業(yè)財務人員要多學習財政部、國家稅務總局制定的相關文件，掌握核算原則。如企業(yè)女職工婦科檢查費用應視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費用由企業(yè)職工福利費開支，不得列入勞動保護費。

四、財務人員要關注部分會計科目的年終余額

1.其他應付款科目。國家規(guī)定建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除，這就要求企業(yè)財務人員會計核算時要關注報銷發(fā)票是否為專用收據(jù)。

2.應付賬款科目。企業(yè)財務人員要對公司財務賬上掛賬多年的應付賬款要及時進行清理，如超過三年未償還的要納入當期所得稅額。

3.應付工資科目。企業(yè)財務人員往往不太關注應付工資科目，但是稅務人員卻對此關注?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定了兩種扣除方法，一是計稅工資、薪金制，另一種是效益工資、薪金制。稅法規(guī)定實行計稅工資辦法的企業(yè)，納稅人實際發(fā)放的工資總額超過計稅工資標準的，稅務部門在計算應納稅所得額時，只能允許扣除計稅工資標準的部分，超過部分只能有企業(yè)自行解決。與之相對應的工會經費、職工教育經費、職工福利費也必須按計稅工資標準的2%、1.5%和14%計提。納稅人實際發(fā)放的工資額低于計稅工資標準的，按其實際發(fā)放數(shù)扣除，與之相對應的工會經費、職工教育經費、職工福利費必須實際發(fā)放的工資額2%、1.5%和14%計提。因此企業(yè)財務人員在年終所得稅匯算清繳時要關注應付工資科目。

五、部分業(yè)務核算時要關注稅法相關特殊規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》對收入做了詳細的規(guī)定，但是有些業(yè)務收入確認，財務人員不易掌握。如企業(yè)基本建設、職工福利領用本企業(yè)的產品、商品時，要按銷售價確認銷售收入，同時按照產品、商品成本結轉銷售成本。對于以本企業(yè)產品換對方企業(yè)產品時，財務人員都知道當本企業(yè)產品出去時，要做銷售處理，換入產品做購進處理。但是當換入的是雙方的固定資產時，往往忘記這也是稅法規(guī)定的視同銷售，換出資產價值要并入當年所得稅額。另外企業(yè)財務人員也要區(qū)分國債利息收入和轉讓收入的劃分，國家對國債利息收入免稅，但是企業(yè)如果把國債投入到交易市場所取得的轉讓收入要并入企業(yè)所得稅額。當前，企業(yè)面臨越來越復雜的經濟業(yè)務，財務人員要與時俱進，不斷學習新知識，特別是最近財政部頒布的新準則，只有掌握好會計知識，才能為企業(yè)當好家、理好財。

參考文獻：

篇2

稅務管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分，企業(yè)進行科學的稅務管理。在遵循相關法律法規(guī)和政策規(guī)定的基礎上。明確單位的業(yè)務流程，開展多層次的員工教育與培訓工作，做好會計核算工作，增強業(yè)務處理能力。從而有效規(guī)避被稅務機關查到偷稅，漏稅問題。提高稅務管理和財務管理能力

1.2有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置

企業(yè)在及時準確掌握國家頒布的各項稅收政策與法律法規(guī)的基礎上進行科學的稅務管理。有效保障單位籌資3投資和技術改造工作的合理化。實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置

1.3有利于企業(yè)財務目標的實現(xiàn)

企業(yè)作為市場經濟的主體。其生產經營的最終目標是獲得盈利。企業(yè)制定各項財務目標都是圍繞如何獲得經濟效益的最大化4科學的稅務管理能有效降低企業(yè)的稅收成本。從而提高盈利水平。即有利于財務目標的實現(xiàn)

2當前我國企業(yè)稅務管理中存在的主要問題

2.1稅務管理觀念淡薄認識不全面

我國學術界主要側重于從稅收征管角度進行研究。而較少從企業(yè)稅收管理視角出發(fā)。導致我國企業(yè)的稅務管理工作缺乏科學全面的理論指導多數(shù)企業(yè)的稅務管理觀念淡薄。認為稅務工作由財務會計人員兼辦即可。無須設立專門的稅務機構，對稅收事務的管理僅注重被動的執(zhí)行稅法的相關規(guī)定。沒有對管理層及員工進行稅務知識的教育培訓。稅務信息滯后’沒有進行全過程的稅務管理。認為稅務管理是納稅義務發(fā)生之后進行的事后管理。而忽視了事前與事后稅務管理，將稅務管理等同于稅務籌劃。認為只要做好合理的納稅籌劃就是做好了稅務管理工作。沒有認識到稅務籌劃僅是稅務管理的技術和方法層面

2.2缺乏健全的稅務風險管控機制和有效的稅務管理手段

一些企業(yè)雖然一直在開展相關的稅務管理工作。卻沒有建立完善的稅務風險管控機制。在納稅籌劃環(huán)節(jié)過多的關注稅法允許范圍內進行技巧性的減少稅款。如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認定為屬于偷稅漏稅行為。企業(yè)的稅務管理將達不到預期的效果’多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務管理手段。主要采用稅務籌劃進行稅務管理。手段單一。從而不能充分發(fā)揮稅務管理的預測和協(xié)調作用。

2.3企業(yè)稅務管理的基礎工作不到位

日常稅務管理工作是企業(yè)整個稅務管理工作的基礎。也是企業(yè)獲取納稅管理基礎信息與資料的有效保障，我國多數(shù)企業(yè)的日常稅務管理工作不到位。僅僅按照應付稅務執(zhí)法部門關于稅務會計核算、納稅申報和發(fā)票管理等業(yè)務的相關規(guī)定。而沒有建立完善的重大業(yè)務涉稅分析制度，稅務信息管理制度，稅務風險管理制度等稅務管理機制。也沒有充分借助外部專業(yè)人員對企業(yè)進行相應的納稅評估3稅務檢查3稅務等稅務實務管理。從而阻礙了企業(yè)稅務管理工作的有效開展。

3構建科學.完善的稅務管理體系的策略

針對當前我國企業(yè)稅務管理中存在的上述問題，筆者認為應當從提高稅務管理人員的綜合素養(yǎng)，進行科學的納稅籌劃、設立專門的稅務管理機構和建立健全稅務管理機制等方面出發(fā)。構建科學，全面的稅務管理體系，從而增強自身的稅務管理水平，降低稅務風險和稅收成本，促進綜合效益的最大化。

3.1提高稅務管理人員的綜合素養(yǎng)

隨著企業(yè)涉稅事務越來越多，越來越復雜。對稅務管理人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)都提出了更高的要求。不僅要精通稅收業(yè)務，熟練掌握稅收法律知識和網絡信息技術。更要具備良好的道德素養(yǎng)，較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調能力，因此。企業(yè)要高度重視稅務管理工作。管理層和員工要樹立全員參與的，正確的稅務管理觀念’稅務管理崗位配備的人員要具有專業(yè)的資質’對相關人員開展關于職業(yè)道德2國家相關稅收法規(guī)以及稅務理論知識的多層次、多渠道的教育與培訓。從而讓稅務管理人員深刻理解并全面掌握自己所從事的工作。及時，準確了解國家稅收政策與法律法規(guī)的動態(tài)變化。

3.2進行科學的納稅籌劃

納稅籌劃管理是企業(yè)稅務管理的核心部分。是企業(yè)在遵循國家稅收法律法規(guī)和政策的基礎上。通過選擇適宜的經營方式和納稅手段。有效規(guī)避稅務風險和降低稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)財務目標的管理活動。包括測算重要經營活動或重大項目的稅負、納稅方案的選擇與優(yōu)化、制定年度納稅計劃、分析與控制稅負成本2科學納稅等內容。企業(yè)要依據(jù)自身的實際情況。并充分考慮地區(qū)2行業(yè)和產品的不同所帶來的稅收負擔差異。在投資、籌資與生產經營活動的各個環(huán)節(jié)進行科學的納稅籌劃。其中，在納稅義務發(fā)生之前。通過分析研究國家稅收法規(guī)中對納稅時間的規(guī)定、預繳與結算的時間差等內容、并充分考慮稅收優(yōu)惠政策。以制定科學、周密的納稅籌劃方案進行合理的繳納稅款，通過對生產經營活動中存貨計價方法“壞賬處理”固定資產折舊方法與費用分攤等的會計處理。實現(xiàn)在不同年度獲得不同的所得稅以達到延緩交稅的目的。

3.3設立專門的稅務管理機構

隨著我國企業(yè)涉稅業(yè)務的日趨復雜化。僅由財務會計人員兼辦稅務工作已不能滿足稅務管理工作的要求。因此企業(yè)要設置專門的稅務管理機構2建立合理的崗位體系、并配備專業(yè)水平和道德素質高的管理人員.一方面做好單位涉稅事務的日常管理工作以保證企業(yè)各項涉稅行為的規(guī)范、合法。避免不必要的罰款或滯納金帶來的損失和不利影響；另一方面要建立及時、準確獲取稅收政策信息的渠道以動態(tài)的把握國家的宏觀經濟動向和各項稅收政策的變化情況。從而充分運用國家政策指導企業(yè)進行稅收的統(tǒng)一籌劃和管理，稅務管理機構還要定期分析單位的稅收實現(xiàn)情況。設置稅負率杠桿。并依據(jù)稅負的異常變動情況及時分析、編制和提交稅務分析報告。促進企業(yè)稅務管理工作的規(guī)范化和專業(yè)化。

3.4建立健全稅務管理機制

企業(yè)的涉稅風險一般來自于經營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等環(huán)節(jié)。是客觀存在的。企業(yè)只能采取積極措施對可能產生涉稅風險的各個環(huán)節(jié)進行防范與控制。努力將涉稅風險降到最低水平。而無法實現(xiàn)完全回避與消除。企業(yè)要建立內部稅務審計檢查制度和稅務管理內部控制體制以強化自身的內部稽核管理工作，及時、全面的收集行業(yè)相關數(shù)據(jù)信息。通過分析以會計報表為主的財務資料隱含的稅務風險。強化內部稅務評估水平。努力做好自查、自糾及整改工作，實行授權審批制度與崗位責任制。分配專人負責辦理納稅事項。相關復核人員要認真分析并復核向稅務機關遞交的申報納稅資料。對業(yè)務復雜、規(guī)模較大的涉稅事項要交由綜合素養(yǎng)高的稅務管理人員審批。

篇3

現(xiàn)代企業(yè)管理以財務管理為中心，財務工作是監(jiān)獄工作的重要組成部分，是做好其他各項工作的保障。監(jiān)獄企業(yè)的財務管理工作怎么管？作為現(xiàn)代監(jiān)獄企業(yè)的財務工作者首先要做的就是適應市場競爭和單位實際工作的要求，對財務管理職能進行重新認識和定位。在經濟發(fā)展中財務人員所起的作用，決不能僅停留在戰(zhàn)術和業(yè)務層面，而應更多地向戰(zhàn)略層次滲透，不但要做戰(zhàn)略的設計者，而且要做實踐者和推動者，承擔起管理職責，在戰(zhàn)略管理中必須承擔起管理的職責，具體體現(xiàn)在兩個層面：第一層面，履行戰(zhàn)略審查職責。審查的內容包括：單位在進行發(fā)展、規(guī)模擴張時，具體指的是上新的經營項目時，對市場是否進行了充分調查，在市場競爭中單位所面臨的競爭格局怎樣、有哪些主要競爭對手、市場占有率是多少等；與競爭者的戰(zhàn)略有何不同、進入市場會引起競爭者怎樣的反應、這些反應對單位會產生怎樣的影響；單位為實施發(fā)展戰(zhàn)略需要的資源是否具備，怎樣爭取具備；在開拓市場和尋求合作伙伴時是否考慮了有關財稅、金融政策的變化等等。第二層面，制定財務戰(zhàn)略，保證發(fā)展戰(zhàn)略順利實施。具體包括：一是要進行資源優(yōu)化與配置。除了應注重一些被量化在財務報表上的傳統(tǒng)資源外，還應重視市場資源、知識產權、人力資源、組織管理資源的優(yōu)化配置。二是制定遠期的財務規(guī)劃，包括對單位發(fā)展過程中的負債規(guī)模進行規(guī)劃、對財務資源進行規(guī)劃及對單位發(fā)展的未來獲利能力與現(xiàn)實獲利水平進行規(guī)劃等等。

對財務管理的認識通俗的講概括為三句話：一是財務資源是單位最基本的資源，沒有資源，“巧婦難為無米之炊”；二是財務風險是單位經營活動最致命的風險，錢沒了，大家只能喝西北風；三是財務控制是單位最有效的控制，控制了資金，就控制了單位的血液。單位在抓經營管理中抓住了財務管理這個“綱”，就能收到“綱舉目張”的效果。搞好了財務管理，就能準確把握單位經營狀況和各類資產價值狀況，最大限度地用好、用活、用足國家賦予的財權，提高資金利用率，從而增強單位在市場競爭中的實力。財務本身的性質和特點以及監(jiān)獄自身發(fā)展的要求決定了財務管理在監(jiān)獄經營管理體系中的中心地位。概括為五點：一是財務為監(jiān)獄各項工作的開展提供財力支撐。二是財務目標與監(jiān)獄發(fā)展目標保持一致。經濟發(fā)展的目標是獲得利潤并實現(xiàn)價值最大化，財務資源在配置的過程中所遵循的基本原則是花錢少，收益大。三是從管理對象看，財務管理的對象是監(jiān)獄經濟活動和資金流動。資金的問題是經營活動的核心問題，抓住了資金，就等于抓住了財務管理的“牛鼻子”。四是從管理內容看，財務管理貫穿經營活動的各個環(huán)節(jié)，包括融資、投資、產權、收益、分配等，承擔監(jiān)獄內部各單位資金核實、分配、結算、考核的職責，凡是牽涉到資金或將會引起資金運動的所有業(yè)務活動，都是財務管理的內容。五是從管理的職能看，監(jiān)獄企業(yè)財務管理的主要職能是決策、計劃和控制，財務管理不僅在決策過程中發(fā)揮重要作用，在執(zhí)行決策上更是有著舉足輕重的地位。

二、銳意改革、構建科學有效的財務運作體系

監(jiān)獄企業(yè)財務運作有自身的特點：一是資本控制性。監(jiān)獄對各基層單位的財務控制從資本控制的角度入手，通過健全資本控制機制來控制財務風險以獲取投資回報。二是目標的一致性。各基層單位的財務運作目標與企業(yè)整體目標必須是一致的，并受之約束和影響，通過財務運作促進整體經濟利益和價值的最大化。三是資源的共享性。資源的聚集與整合帶來了基層單位間經濟往來的增多和經濟關系的聯(lián)系。合理鑒定基層單位的各項經濟資源，理順相互之間的經濟關系，加強內部財務資源和其他非財務資源的聚合與共享，是企業(yè)財務運作的首要目的。四是運作的協(xié)同性。監(jiān)獄企業(yè)通過構建科學、有效的財務運作體系，一方面加強了對基層單位財務的宏觀指導和控制，規(guī)避整體的財務風險，另一方面在財務政策、財務計劃等方面實現(xiàn)統(tǒng)一戰(zhàn)略規(guī)劃，從而協(xié)同獲得整體和各基層單位個體財務收益。

基于以上特點，結合財務活動的點、線、面來構建一套科學、有效的財務運作體系。就是財務活動要以資金運動為主線來開展，首先表現(xiàn)的是籌資活動，籌資活動產生“現(xiàn)金流”；其次是投資活動，投資活動形成“資產”；最后是核算與監(jiān)督活動，核算與監(jiān)督活動構成了企業(yè)的財務活動流程。所以說，資金運動過程是一條線，資產形態(tài)是點，會計核算是面，資金、資產和會計構成了點、線、面的關系。即建立以現(xiàn)金流量為核心的資金運作系統(tǒng)、以盤活資產為核心的資本運營系統(tǒng)、以電算化為核心的會計信息系統(tǒng)三大財務運作體系。同時需要注意幾個問題：一要理順財務管理體制。財務管理體制不理順，基層單位財務責權利配置不對等，財務運作體系就很難有效運行。二要系統(tǒng)化實施。財務運作體系涵蓋了多方面的內容，并形成內在的邏輯聯(lián)系，應將財務、審計、人事等最重要的職能管理部門聯(lián)系在一起，相互配套，一體聯(lián)動，避免單打一和不協(xié)調的現(xiàn)象，從而形成管理合力。三要把握財務運作體系的核心。從管理角度看，對資金和主要人力資源的控制是企業(yè)對下屬單位有效控制和管理的核心。監(jiān)獄要結合實際情況，遵循相對集權與適度分權有機結合的原則，創(chuàng)建與監(jiān)獄管理體制相適應、新型高效的資金集中管理系統(tǒng)。四要確定資本運營的中心。資金一經投入，形成的是資產，資產構成了監(jiān)獄的財務資源。俗話說：“投資不控制，資產必流失”。五要加強信息化建設，即利用信息技術來實現(xiàn)財務運作體系的優(yōu)化。

三、開拓創(chuàng)新、塑造財務文化和財務品牌

監(jiān)獄企業(yè)財務管理方式包括制度管理和文化管理，由此形成財務制度和財務文化。制度管理是通過對資源的配置方式和對業(yè)務的處理程序作出的一系列制度性安排來規(guī)范職工的行為，更多地強調外在的監(jiān)督與控制，是我們倡導的“文化底線”。文化管理是通過職工對單位理念的認同，自覺地服從單位的利益，并按照某種與單位利益一致的方式行事，更多地強調價值觀、理想信念和道德力量及內在的自覺與自律，是“文化高境界”。對監(jiān)獄企業(yè)而言，如果說管理制度是想讓犯罪的人員沒有機會犯罪，那么企業(yè)文化就是讓有機會犯罪的人員不愿意犯罪。

塑造財務文化、財務品牌，主要從以下幾方面著手：一是抓好制度文化建設。制定一系列的財務管理制度，規(guī)范各項財務工作程序。即：以內部控制制度為核心的資金、投資、成本、債權、擔保等制度體系，發(fā)揮內部控制制度的“防火墻”作用，建立有效的財務風險防范機制；其次，抓好制度學習和落實，即不僅在財務部門內部，而且在企業(yè)整體，從嚴抓好制度落實；此外還要制定財務人員必須遵守的行為準則；依法經營、依法納稅、依法建賬、依法理財。以此塑造財務隊伍的職業(yè)道德和職業(yè)操守。二是強化財務管理工作的“服務”意識。企業(yè)的財務管理就是要服從和服務于經營管理的需要，一切工作要以有利于提高工作效率和經濟利益為目的。三是促使財務人員樹立發(fā)展型管理理念。發(fā)展型管理理念強調的是人的作用和人的發(fā)展，強調個人、單位和社會的和諧。因此，在財務管理中樹立開放、合作、誠信、服務、創(chuàng)新、奉獻、競爭與和諧的觀念，使財務人員具備高度的責任感和對監(jiān)獄整體利益的忠誠度。四是重視財務控制，規(guī)避財務風險，即培養(yǎng)一批具有經營風險意識的高素質財務管理人才，使之具有先進的理財觀念和內部控制觀念，根據(jù)職業(yè)判斷能力及時、準確發(fā)現(xiàn)和估計潛在的風險并有效處理。更重要的是在財務管理中建立科學有效的財務監(jiān)控機制，通過財務聯(lián)查、內部審計、財務信息報告等對企業(yè)整體的經營和財務活動實施全過程控制，對財務風險進行預測、預警和有效控制，并及時進行信息反饋，對可能發(fā)生或已經發(fā)生的與預期不符的變化進行反映，并采取相應措施，將財務風險消滅于萌芽狀態(tài)。現(xiàn)代財務管理的本質就是要處理好有關方面的經濟利益關系，這種處理貫穿于日常的財務管理工作之中。處理好了，理財就有了成效，共同利益得到增長，作為企業(yè)品牌重要方面的財務品牌也就樹立起來了。這也是和諧財會追求的理想目標。

四、依法理財、樹立財務經營理念

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相比較而言，我國中小企業(yè)的財務管理能力，整體上仍處于一個較低水平，存在諸多需要改進的地方。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、　缺乏現(xiàn)代企業(yè)財務管理理念和方法，財務管理觀念陳舊

在我國，有相當一部分中小企業(yè)的管理人員，在日常經營管理中，只重視產品銷量和市場份額，較多精力放在產銷環(huán)節(jié)，認為產品的生產和銷售是企業(yè)管理的重心，沒有認識到財務管理工作是日常經營管理工作的核心。不具備現(xiàn)代企業(yè)財務管理知識，把企業(yè)管理工作簡單地局限在生產經營型管理格局之中。受過分追求短期利益最大化陳舊觀念的影響，一味注重控制經營成本的絕對額，依靠減少短期投入來提高利潤，在日常財務管理工作中缺乏科學性、系統(tǒng)性、長遠性。另外由于經營業(yè)務單一、資金流轉相對簡單等原因，認為日常的記賬、算賬、報賬等會計工作就是財務管理工作的全部內容。重會計核算，輕財務管理，使得預測、分析、監(jiān)督、控制等財務管理職能也得不到有效發(fā)揮，影響制約了企業(yè)健康良性發(fā)展。

二、　財務管理制度不健全，財務人員業(yè)務水平低，企業(yè)財務管理水平不高

我國中小企業(yè)中，個體、私營企業(yè)居多，投資者較多使用自有資產或家庭朋友資產進行投資，投資者本身也是企業(yè)的主要經營管理人員。中小企業(yè)典型的管理模式就是所有權與經營權的高度統(tǒng)一。這種管理模式，容易造成企業(yè)領導者過分集權，而又缺乏有效的外部監(jiān)督制約，導致其在日常經營管理中，職責不分，越權現(xiàn)象嚴重。企業(yè)流動資金與投資者或主要管理者的自有資金混淆不清，企業(yè)無法建立和實施有效的內部審計制度，導致財務監(jiān)控不嚴，日常財務管理混亂。另外，中小企業(yè)在財務管理中存在內部人控制的情形，任用家屬、親朋從事企業(yè)的財務管理工作，財務人員任用實行“家族化”。招聘任用財務人員不看重專業(yè)知識和業(yè)務能力的高低，而看重與企業(yè)主要領導者血緣親緣關系的遠近。這導致不具備企業(yè)會計或財務從業(yè)資格的人員在中小企業(yè)中從事財務管理工作。這樣的財務人員經常法制觀念淡薄，認識不到財經紀律和財務制度的強制性和嚴肅性。這種做法違反企業(yè)財經法律法規(guī)要求，導致企業(yè)財務管理水平很難得到有效改善或提高，也為企業(yè)經營風險埋下隱患。

三、對業(yè)務流動資金風險問題認識不到位，應收賬款管理能力弱

對企業(yè)日常業(yè)務經營流動資金的管理是財務管理工作的重要內容之一。其中，對產品或服務銷售環(huán)節(jié)的銷售款回籠及科學管理，是企業(yè)日常經營流動資金管理的關鍵環(huán)節(jié)。在當前商品交易規(guī)?？焖僭鲩L、商品交易方式日益多樣化、商品交易活動更加復雜化的市場環(huán)境中，以賒銷為特征的信用交易越來越多，賒銷規(guī)模越來越大。中小企業(yè)為了在激烈的市場競爭中爭取和維護客戶，賒賬交易已逐漸成為產品銷售環(huán)節(jié)的常見交易方式。應收賬款也已經成為絕大多數(shù)中小企業(yè)財務報表中的重要常規(guī)會計科目。實踐中，由于對流動資金風險性及安全性認識不到位、缺乏相關專業(yè)人才或有效手段等原因，中小企業(yè)經常遇到客戶不能及時按時支付購貨款等應收賬款管理問題，導致企業(yè)產品銷售款不能按計劃順利回籠，嚴重影響了中小企業(yè)的日常業(yè)務經營現(xiàn)金流。在目前我國經濟社會整體信用環(huán)境狀況仍有待大力改善的背景下，中小企業(yè)開展業(yè)務經營的信用環(huán)境不佳的情況處處存在。應收賬款管理涉及對客戶企業(yè)的調查分析、資信評估、債權債務確認、信用風險政策制定及執(zhí)行、應收賬款賬齡分析及銷售款催收追討等多方面工作，眾多中小企業(yè)對此項工作在思想認識以及工作方法的掌握等方面亟待加強。

四、存貨控制薄弱，存貨管理能力不高

存貨管理涉及原材料采購、產品制造及產品銷售等各環(huán)節(jié)，直接涉及企業(yè)日常業(yè)務流動資金的支出、占用和收付。大量存貨一般會占用企業(yè)流動資金，導致企業(yè)日常業(yè)務流動資金使用效率低下。許多中小企業(yè)在日常經營中，缺乏相關的存貨計劃、缺乏存貨監(jiān)控及檢查制度，對日常存貨的管理不到位，經常導致月末或年末存貨余額多，大量占用經營資金。這造成業(yè)務資金無法及時、科學周轉，導致業(yè)務資金呆滯、周轉失靈。資金及時流動是企業(yè)正常經營和獲利的前提，存貨管理水平低下，必將對中小企業(yè)財務管理造成不良影響。

改善提高我國中小企業(yè)財務管理水平的建議：

一、　改變陳舊企業(yè)財務管理觀念，建立現(xiàn)代企業(yè)財務管理理念。

在經濟全球化和社會主義市場經濟不斷深入發(fā)展的當今社會，我國中小企業(yè)面臨諸多發(fā)展機遇。中小企業(yè)要獲得健康、持續(xù)發(fā)展，要做大做強，必須通過主動學習和積極變革，掌握和具備現(xiàn)代企業(yè)財務管理理念及現(xiàn)代企業(yè)管理知識和能力。我國中小企業(yè)需在思想上摒棄簡單的生產銷售管理理念，充分認識到財務管理在企業(yè)經營管理中的核心作用。中小企業(yè)管理者需對時間管理、風險價值、邊際成本、現(xiàn)值、信用風險、機會成本等現(xiàn)代企業(yè)財務管理的概念及理念有深刻到位的掌握和認識，對現(xiàn)代企業(yè)財務管理的分析、預測、監(jiān)督、控制等財務管理職能有科學正確的理解和把握。在日常經營管理中，重視對業(yè)務流動資金的流動性、科學性、系統(tǒng)性、安全性管理，重視對業(yè)務流動資金成本、風險及收益的管理，建立現(xiàn)代企業(yè)財務管理理念。

二、　通過學習、培訓等手段提高企業(yè)財務人員業(yè)務水平和工作技能。

現(xiàn)代企業(yè)財務管理是一項綜合性強的工作。企業(yè)財務管理工作涉及企業(yè)運行各個環(huán)節(jié)，涉及投資、融資等多項工作內容，對企業(yè)財務人員的知識水平和工作技能提出較高要求。企業(yè)做好自身的財務管理工作，需要掌握會計、財務、企業(yè)管理、經濟、法律、金融等專門知識和工作經驗的專業(yè)人才。正因為企業(yè)財務管理的專業(yè)性特征，很多國家包括我國要求企業(yè)從事會計、財務等工作的從業(yè)人員必須接受相關專門知識的學習和技能的訓練，否則不能在企業(yè)中從事該類工作。目前我國眾多中小企業(yè)內從事財務會計的人員，由于專業(yè)知識儲備不足、業(yè)務技能和職業(yè)操守水平不高等原因，導致中小企業(yè)的財務管理水平一直維持在較低的水平，影響和制約了企業(yè)自身的持續(xù)向前發(fā)展。一方面，中小企業(yè)需要招聘更多掌握現(xiàn)代企業(yè)財務管理理論及實務能力的專門人才，另外，對于在職從事財務類工作的人員，中小企業(yè)應當提供各種條件和途徑，對其進行各種形式的在職學習和培訓，使得企業(yè)財務管理人員的工作能力能夠滿足企業(yè)正常健康發(fā)展的需要，能夠滿足企業(yè)進一步發(fā)展壯大的需要。

三、　持續(xù)加強對應收賬款的管理，提高企業(yè)的信用管理水平。

健康、安全的業(yè)務經營流動資金，對于資金實力普遍較弱的我國中小企業(yè)來說更加重要。在目前商業(yè)信用環(huán)境整體不佳的情形下，中小企業(yè)持續(xù)改善對應收賬款的管理能力，提高自身信用管理水平，對于企業(yè)經營現(xiàn)金流的安全性、健康性至關重要。

改善應收賬款管理，中小企業(yè)首先需要樹立資金時間成本以及提高企業(yè)資金流動性、保證安全性的理念。其次，中小企業(yè)應當掌握足夠相關法律知識和技能，對每一筆交易形成的債權債務做到關系明確、手續(xù)齊備、注重保存相關材料及憑證，運用法律思維和技能開展對外交易。再次，中小企業(yè)應當對客戶按照一定標準和指標進行分類評估，有效評價客戶的信用狀況和資信水平，針對不同客戶制定相應的信用管理政策，并保證信用管理政策執(zhí)行的有效性和針對性。中小企業(yè)可通過委托專門資信調查及評估公司等途徑，事先對合作客戶進行相關了解調查和資信評級，作為開展合作的重要參考依據(jù)。中小企業(yè)的銷售人員及財務人員也應當重視對客戶經營發(fā)展變化的跟蹤了解和掌握，以后續(xù)的業(yè)務合作特別是賒賬合作提前做準備。中小企業(yè)應當重視對應收賬款的賬齡分析，對于違約及逾期欠款，應制定科學有效的收賬程序和方法，選擇委托合適的收賬人員，保證欠款的及時安全回收。

四、　提高存貨管理能力，維持存貨在合理水平，盡量減少存貨對業(yè)務流動資金的不必要占用。

篇5

企業(yè)從事房地產經營業(yè)務的，應以其當期銷售收入，扣除當期相應準予扣除的成本、費用及損失后的余額，為當期應納稅所得額，依照稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。當期應納稅額，按以下公式計算：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-已售房產（已結轉為當期銷售收入房產）已預征的所得稅額+當期預征所得稅（未結轉為當期銷售收入房產已預征的所得稅）

二、銷售收入的確認

（一）企業(yè)應以工程項目合格驗收之日，或者首筆房地產使用權交付之日，或者辦理首筆產權轉讓手續(xù)之日，或者首筆房地產銷售收入實現(xiàn)之日較早者為房地產銷售開始。企業(yè)自房地產銷售開始，應根據(jù)當期實際房地產銷售收入、相關成本費用，計算企業(yè)年度實際應納稅額。

（二）房地產銷售收入的確定，以權責發(fā)生制為原則，具體可根據(jù)銷售方式的不同，按以下原則確定：

1.采取一次全額收取房款的，具備下列條件之一的，確認銷售收入實現(xiàn)。

（1）以房產使用權交付買方之日；

（2）開具發(fā)票之日；

（3）取得索取價款憑據(jù)（或權利）之日；

（4）實際收訖價款之日。

2.采取分期付款或預收款方式銷售的，以合同約定的付款時間確認銷售收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，以實際付款日確認銷售收入的實現(xiàn)。付款方延期付款的，以合同約定的付款時間確認銷售收入的實現(xiàn)。

3.采取以土地使用權或其他財產置換房屋的，以房產使用權交付對方為銷售收入的實現(xiàn)。

4.采取銀行提供按揭貸款方式銷售的，其首付款應于實際收到日確認銷售收入的實現(xiàn)，余額在銀行按揭貸款辦理轉賬之日，確認銷售收入的實現(xiàn)。

5.采取委托方式銷售的，應按以下原則確認銷售收入的實現(xiàn)：

（1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售的，應按實際銷售額于收到代銷方代銷清單時確認銷售收入的實現(xiàn)。

（2）采取視同買斷方式委托銷售的，應按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷方代銷清單時確認銷售收入的實現(xiàn)。

（3）采取包銷方式委托境內企業(yè)銷售的，應按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付款日確認銷售收入的實現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實際付款日確認銷售收入的實現(xiàn)。包銷方延期付款的，應按包銷合同或協(xié)議約定的付款日確認銷售收入的實現(xiàn)。

（4）采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售的，應按基價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷方代銷清單時確認銷售收入的實現(xiàn)。

委托方和受托方應按月或按季為結算期，定期結算已銷售房地產清單。已銷售房地產清單應載明售出房地產的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費等。

（三）企業(yè)采取預售方式銷售房地產取得的預收款，應按預計利潤率計算預計應納稅所得額，并按季預征企業(yè)所得稅，待該項房地產銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關規(guī)定計算實際應納稅所得額及應納所得稅額，并相應計算應退補稅額。

三、成本和費用的扣除

（一）企業(yè)銷售房地產所發(fā)生相應成本費用的確定，應以收入與支出相匹配為原則。

（二）企業(yè)在進行成本和費用扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和成本、建造成本和銷售成本的界限。期間費用和銷售成本可以按規(guī)定在當期直接扣除。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用、財務費用。銷售成本是指已實現(xiàn)銷售的房地產成本。

企業(yè)應根據(jù)當期銷售面積以及可售面積單位工程成本，確定當期房地產銷售成本。企業(yè)可售面積單位工程成本和銷售成本按下列公式確定：

可售面積單位工程成本=成本對象總成本÷總可售面積

銷售成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積×可售面積單位工程成本

可售總成本是指應歸屬于可售房地產的土地使用費，拆遷補償費，七通一平、勘察設計等開發(fā)前期費用；建筑安裝費；基礎設施費，公用設備，綠化、道路等配套設施費以及企業(yè)為直接開發(fā)建設工程而發(fā)生的其他間接費用?？偪墒勖娣e是指國家規(guī)定的房屋測繪部門出具的確定房地產項目可售面積證書中明確的面積。

（三）企業(yè)為開發(fā)產品而發(fā)生的建筑安裝工程費由于各種原因不能及時結算的，可以按中標價格、工程合同造價或預算成本（孰低原則）與實際支付的建筑安裝工程費之間的差額預提，并歸集、分配到相關的成本核算對象。

（四）企業(yè)發(fā)生的綠化、道路等配套設施費，有些是在售后繼續(xù)發(fā)生的，可在銷售房地產時進行預提。配套設施建設全部結束后，應進行結算。售后發(fā)生的配套設施費預提比例，可由企業(yè)提出申請，主管稅務機關審核同意后執(zhí)行。售后發(fā)生的配套設施費預提比例，按本期結轉銷售收入的相應面積與公共配套設施的受益面積進行分攤。公共配套設施受益面積是指因開發(fā)房地產產品而建造的公共配套設施的受益對象的面積。當期可預提的公共設施配套費計算公式為：

當期可預提的公共設施配套費＝施工合同金額或公共配套實施施工預算金額×本期結轉銷售收入的面積÷總受益面積

公式中“施工合同金額或公共配套實施施工預算金額”按從低原則計算，企業(yè)須將施工合同、配套實施施工預算提交主管稅務機關審核。

企業(yè)售后繼續(xù)發(fā)生的其他應直接計入工程成本對象的費用，可經主管稅務機關審核同意后進行預提。

（五）企業(yè)為建造開發(fā)產品借入資金而發(fā)生的借款費用，應以其實際發(fā)生的費用配比計入開發(fā)成本。如屬于成本對象完工后發(fā)生的，應作為財務費用直接在稅前扣除。

（六）企業(yè)將開發(fā)的房地產以租賃方式取得房租收入的，應按當期實際租金收入，扣除租賃房屋的固定資產折舊及相關費用后的余額，與當期其他經營利潤合并計算企業(yè)當期應納稅額。

企業(yè)采取先租賃后售出房地產的，原在租賃期間實際已經計提的折舊，不得在售出時再作為成本、費用扣除。

（七）境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房地產包銷協(xié)議，為企業(yè)包銷房地產的，其包銷業(yè)務應屬于境外企業(yè)轉讓我國境內財產的性質。境外企業(yè)取得的房地產轉讓收益，應按稅法第十九條及其實施細則第六十一條規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。

上述包銷業(yè)務是指：境外企業(yè)與企業(yè)簽訂房地產包銷協(xié)議并辦理了產權轉移手續(xù)，且境外企業(yè)在銷售房地產時使用本企業(yè)收款憑證。凡不符合上述條件的其他代銷、承銷性質的業(yè)務，應按《國家稅務總局關于從事房地產業(yè)務的外商投資企業(yè)若干稅務處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕242號）的規(guī)定執(zhí)行。

（八）凡按合同規(guī)定投資各方分配房產的，企業(yè)應首先歸集房產建造過程中所發(fā)生的費用（包括中方以土地使用權作為投資的費用）后，再根據(jù)合同規(guī)定的房產分配方法，劃分雙方房產的成本、費用。雙方各自銷售房產時各自繳納企業(yè)所得稅。

四、特別管理事項

（一）房地產企業(yè)發(fā)生下列行為后，應在年度所得稅申報時（次年4月底前）向主管稅務機關作出專項說明。

1.將開發(fā)產品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

2.將開發(fā)產品轉作經營性資產；

3.將開發(fā)產品用作對外投資以及分配給股東或投資者；

4.以開發(fā)產品抵償債務；

5.以開發(fā)產品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產。

6.將開發(fā)產品無償借出使用

（二）主管稅務機關根據(jù)相關稅收法律法規(guī)，以房地產所有權或使用權轉移，或者實際取得利益權利確認收入的實現(xiàn)。

（三）主管稅務機關對上述行為確認收入的方法和順序是：

1.按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定收入額；

2.參照同類開發(fā)產品市場公允價值確定收入額；

3.按成本利潤率確定收入額。房地產成本利潤率不得低于15%（含15%）。

五、企業(yè)在年度終了后4個月內，應向主管稅務機關報送以下資料：

（一）經中介機構審核后的《涉外房地產企業(yè)基本情況表》及其附表（見附件1、2、3、4、5）；

（二）工程竣工驗收報告；

（三）納稅年度會計報表及中介機構的審計報告；

（四）項目立項書；

篇6

按照國務院國發(fā)[1999]2號文《國務院批轉改委和國家經貿委關于加快農村電力體制改革加強農村電力管理意見的通知》精神，縣級供電企業(yè)要實行“政企分開”，即躉售縣供電企業(yè)資產所有權和經營權分離。對躉售縣供電企業(yè)，原則上應上劃由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）電力公司直接管理；暫時不能上劃的，可以在產權關系不變的前提下，由省（自治區(qū)、直轄市）電力公司代管。在產權關系上看，黑龍江省電力有限公司受地方政府委托，對躉售縣供電企業(yè)（以下稱“農電企業(yè)”）行使出資人職責、履行出資人義務，實行“代管”，其所屬的綏化供電公司按照要求，認真履行的代管職能，并針對農電企業(yè)財務管理狀況，確立了“夯實基礎，狠抓落實，講求實效，穩(wěn)步推進”的工作思路，從強化財務管理和監(jiān)督入手，積極采取有效措施，使農電財務管理工作得到有效規(guī)范。

按照國家電網公司提出的“集約化、扁平化、規(guī)范化”管理理念，為深入落實“加強縣供電企業(yè)管理，按照‘三集五大’體系建設和實施縣供電企業(yè)及供電所管理提升工程”的目標要求，綏化公司以堅持深化應用“六統(tǒng)一、五集中”為主線，打破“代管”壁壘，緊扣專業(yè)延伸管理主旋律，把握統(tǒng)一、規(guī)范關鍵點，制定財務集約化管理實施方案，明確工作時間節(jié)點和實施步驟，將省公司規(guī)定動作落實與管理創(chuàng)新有機結合，與國網專業(yè)工作同檢查、同部署、同總結，創(chuàng)新財務管理，創(chuàng)造性地提出了“1+2+3”的財務管理目標，一個中心：財務管理集約化；兩個目標：風險防控、價值引領；三個落腳點：夯基礎、改狀況、穩(wěn)增長；輔以實施“四維”財務管模理式，即：一維信息系統(tǒng)建設、二維基礎工作創(chuàng)優(yōu)、三維要素集約管控、四維同步評價提升（同業(yè)對標），農電企業(yè)一體化管理水平得到明顯提升，為深化農電企業(yè)體制改革和實現(xiàn)長遠發(fā)展奠定了堅實基礎。

一、實施背景

（一）農電企業(yè)面臨的形勢分析

1.外部環(huán)境因素

按照國家戰(zhàn)略部署，農電體制改革將在“十二五”末完成，這意味著農電企業(yè)的管理體制實施上劃管理改革勢在必行。如何在代管的過渡階段進一步理順管理關系，穩(wěn)步提升經營管理水平，將是擺在代管者面前的一個重要課題。

由于電力生產經營關系到國計民生，屬于基礎性行業(yè)，具有公益事業(yè)特點，受國家政策制約影響較大，在履行企業(yè)盈利職能的同時，還要履行政治責任、經濟責任和社會責任。國家宏觀經濟形勢的變化和電力行業(yè)的經濟特征使得社會各界對電網企業(yè)的監(jiān)督逐步強化，規(guī)范有序的經營理念的植入和有效實施成為必然。

2.內部環(huán)境因素

綏化公司農電企業(yè)的生產經營在多年的“代管”中逐步走向規(guī)范，但其財務狀況也存在“二高三低”（資產負債率高、財務風險高、盈利能力低、資產運營水平低、融資能力低）的問題。資產規(guī)模龐大管理效率低下、內部控制虛而不實、經營風險加大、盈利能力走弱、權益被虧蝕，企業(yè)缺乏核心競爭力，使得電網持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展困難重重。依筆者之見，農電企業(yè)在謀劃企業(yè)生存與發(fā)展問題上要從著力抓好財務管理入手，要更加注重財務基礎管理，更加注重成本費用控制，更加注重財務風險防范，更加注重財務資源運作。

（二）創(chuàng)新農電企業(yè)財務管理模式的意義

多年來，通過各級財務部門的共同努力，綏化公司代管縣供電企業(yè)的財務管理工作取得了長足進步，然而由于基礎差、底子薄、體制機制復雜等多種原因，代管縣供電企業(yè)在依法治企、規(guī)范經營、財務管控等方面依然存在一些問題和薄弱環(huán)節(jié)，面臨諸多風險和挑戰(zhàn)。農電企業(yè)財務管理要實現(xiàn)取得根本性的變化，必須有的放矢，對癥下藥，是政策原因的爭取政策支持，是內部體制原因的深入推進體制改革，是管理因素的規(guī)范精益管理，關鍵是根據(jù)客觀環(huán)境的變化，能夠因地制宜、因時制宜地推進財務管理機制創(chuàng)新。

對農電企業(yè)實施財務管理創(chuàng)新，是貫徹國家和網省公司戰(zhàn)略部署的重要實踐，是夯實代管縣供電企業(yè)財務管理基礎、防范和規(guī)避經營風險的重要途徑，也是推動代管縣供電企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的現(xiàn)實需要。

二、成果的內涵和做法

綏化公司本著發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題、評價總結閉環(huán)管理思維實施農電企業(yè)財務管理模式的創(chuàng)新，結合農電企業(yè)的實際和網省公司加強農電企業(yè)財務管理的要求，在抓深、抓實、抓細、抓嚴上下功夫，打破“代管”壁壘，創(chuàng)新農電企業(yè)財務管理模式，引入了“四維”管理模式（圖1），提出了“1+2+3”的財務管理目標（圖2）。

經過一年多實踐運行，綏化公司對農電企業(yè)財務集約化管理取得了實效，拓展了現(xiàn)階段財務專業(yè)延伸管理的維度，加快了實現(xiàn)農電企業(yè)財務管理水平與國網接軌的步伐，實現(xiàn)了預定的管控目標。具體做法如下：

（一）信息系統(tǒng)建設

1.農電企業(yè)財務管理軟件現(xiàn)狀

2013年以前，綏化公司農電企業(yè)財務核算軟件是遠光核算系統(tǒng)2.1（單機版），地市公司不能及時地掌握各代管農電企業(yè)的財務核算信息和經營狀況，對農電企業(yè)月度財務快報、年終財務決算的審核也只是達到“以表審表、層層匯總”的狀態(tài)，無法行之有效地行使對農電企業(yè)的財務管理職能。

2.農電企業(yè)應用財務管控系統(tǒng)的必要性

“工欲善其事，必先利其器”。對代管縣供電企業(yè)實施財務管控項目，就是要充分借助信息化手段，通過先進的財務核算系統(tǒng)，實現(xiàn)對代管縣供電企業(yè)財務數(shù)據(jù)的動態(tài)實時穿透查詢，促進地市公司有效提升對代管企業(yè)資產、負債、收入、成本等全要素的財務管理水平。既是推動農電企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展、依法規(guī)范經營的現(xiàn)實需要，也是做實地市公司、切實履行對農電企業(yè)財務管理職能的重要舉措，更是農電企業(yè)管理提升要求的重要內容。因此，在全省范圍內農電企業(yè)應用財務管控系統(tǒng)十分必要。

3.農電企業(yè)財務管控系統(tǒng)應用實踐

（1）項目啟動

自2013年下半年開始，從項目籌劃、制定實施方案到制定全省統(tǒng)一的會計科目體系，綏化公司全程參與了財務管控系統(tǒng)建設的各階段工作。由于農電企業(yè)會計核算區(qū)別于國網系統(tǒng)的核算內容，在創(chuàng)建科目體系的業(yè)務中沒有成型的體系可以借鑒。綏化公司充分發(fā)揮對農電企業(yè)會計核算內容全面掌握的優(yōu)勢，將業(yè)務經驗與會計核算規(guī)則有機結合，構建有農電企業(yè)特點的統(tǒng)一的會計科目體系，為在全省開展會計集中核算進行了有益的嘗試。

綏化公司將財務管控系統(tǒng)核算理念與遠光2.1版會計核算軟件的差異和“管理對象”以及業(yè)務分類”等財務管控系統(tǒng)術語，用通俗易懂的語言歸結出來，為系統(tǒng)應用的關鍵工作――靜態(tài)數(shù)據(jù)的收集和動態(tài)數(shù)據(jù)的對應工作的開展做好鋪墊和理論支持。并在2013年6月至7月，綏化公司組織所屬農電企業(yè)開展了72人次有針對性的業(yè)務培訓，明確了工作要點。

（2）項目運行

綏化公司集中轄屬的農電企業(yè)開展項目應用試運行工作，有序開展了系統(tǒng)應用環(huán)境的搭建、關鍵用戶權限的收集、報送、導入、使用、統(tǒng)一會計科目下靜態(tài)數(shù)據(jù)的收集、整理、植入（共收集了單體工程451個、往來單位3125個、組織機構487個、銀行賬戶57個，共計4120條靜態(tài)數(shù)據(jù)）、2013年動態(tài)期初數(shù)據(jù)的對照、錄入、核對、2013年已發(fā)生業(yè)務的憑證補錄、數(shù)據(jù)核對、報表關鍵數(shù)據(jù)來源的設置，順利實現(xiàn)了農電企業(yè)財務管控系統(tǒng)的成功上線運行。

（3）項目總結

綏化公司通過對2013年會計業(yè)務在財務管控系統(tǒng)（圖3）試運行工作的實踐，有效開展了運行過程階段性分析評估，一方面查補財務管控系統(tǒng)功能需補充、調整、完善的內容，另一方收集農電企業(yè)在應用過程中存在的問題，完成了項目試點應用總結，共提出包括靜態(tài)數(shù)據(jù)收集、動態(tài)數(shù)據(jù)對應、會計科目正確使用等10余項注意事項，有效避免“進去一串垃圾數(shù)據(jù)，出來一張垃圾報表”的狀況，為下一步的推廣應用打好了基礎。

（二）基礎工作創(chuàng)優(yōu)

會計基礎工作貫穿于財務管理工作的始終，隨著管理提升、依法治企等工作的開展，綏化公司實施了“四步工作法”，實現(xiàn)了農電企業(yè)的會計基礎與國網同步推進。

1.深入調研摸清狀況

不打無準備之仗。綏化公司按照省公司財務集約化管理要求，開展了以會計政策的執(zhí)行、會計科目的使用、內部財務管理制度制定實施等主要內容的農電企業(yè)會計基礎工作調研工作。在調研中發(fā)現(xiàn)，農電企業(yè)在計提壞賬準備的會計政策方面不統(tǒng)一，有的農電企業(yè)是按“賬齡分析法”計提壞賬準備，有的農電企業(yè)采用“直接核銷法”核算壞賬，即平時不計提壞賬準備，發(fā)生壞賬損失直接核銷。通過調研摸清了農電企業(yè)會計基礎工作現(xiàn)狀，結合“六統(tǒng)一、五集中”財務集約化管理進行了差異分析，為執(zhí)行統(tǒng)一政策、規(guī)范管控夯實了基礎。

2.整章建制貫通應用

沒有規(guī)矩，不成方圓。財務集約化管理的精髓是“集約”，嚴格執(zhí)行通用制度和標準是實施集約管理的有效途徑。綏化公司在貫徹執(zhí)行國網公司通用制度的同時，集中組織培訓了《黑龍江省電力有限公司代管農電企業(yè)會計核算辦法》，創(chuàng)造性地針對農電企業(yè)的管理需求，制定并執(zhí)行有特色的適合管理實施的綏化供電區(qū)財務通用制度，對指導、規(guī)范農電企業(yè)經營行為管控和經濟業(yè)務處理，起到了積極有效的促進作用。

3.費用核銷典型設計

基礎不牢，地動山搖。根據(jù)會計核算規(guī)范性和報銷管理的有關要求，針對近年來內外部檢查提出的費用報銷手續(xù)不完備問題，綏化公司對成本費用報銷和工程其他費用報銷業(yè)務進行規(guī)范，實行典型設計，即結合信息化環(huán)境下的會計核算管控，研討形成了農電企業(yè)“成本費用業(yè)務核銷規(guī)范”和“工程其他費用核銷規(guī)范”，并將上述兩項規(guī)范作為“操作指南”深度融合了原始憑證規(guī)范化、費用審批、流程管控的要求，形成了以規(guī)范促提升的良性機制。

4.嚴格審核防控風險

居安思危，才能防患未然。在農電企業(yè)會計基礎工作管理實踐中，綏化公司在統(tǒng)一規(guī)范了29種原始憑證單據(jù)樣式的同時，提出了相應的財務審核規(guī)范，做到“四不通過”：沒有業(yè)務預算的不通過；審批手續(xù)不全的不通過；原始憑證不齊全、不合規(guī)的不通過；業(yè)務流程不規(guī)范的不通過；通過完善內部監(jiān)督機制，規(guī)范經營秩序，建立和完善以日?；撕投ㄆ诨藶橹攸c的財務稽核常態(tài)運行機制，對公司經濟活動全過程進行跟蹤稽核監(jiān)督，確保公司在資金運營、核算管理、資產管理、成本控制等方面依法合規(guī)，從而進一步規(guī)范經營秩序，有效防范了財務風險。

（三）要素集約管控

國網公司提出的農電企業(yè)“雙提升”工程，從財務專業(yè)角度看，貫穿了財務集約化實施的過程。綏化公司在現(xiàn)有的體制下，以“五集中”的內容為要點，創(chuàng)新財務管理工作，實現(xiàn)了資產、負債、成本、收入及利潤的全要素管控，推動了農電企業(yè)財務管理集約深化。

1.率先生成“一鍵式”報表

按照國網公司要求，2013年度黑龍江省電力有限公司20%的代管縣供電企業(yè)要應用財務管控系統(tǒng)生成“一鍵式”報表。綏化供電公司轄屬10家代管縣供電企業(yè)作為試點單位首批開展此項工作，并于2013年8月24日正式生成“一鍵式”報表，對農電企業(yè)會計集中核算的改革具有劃時代的意義。綏化公司結合農電企業(yè)的會計核算業(yè)務的實施，充分研討，統(tǒng)一了科目體系，并在此前提下靜態(tài)數(shù)據(jù)的收集和動態(tài)數(shù)據(jù)的對應以及財務管控系統(tǒng)的應用進行的“一對一”的集中培訓，應用“數(shù)據(jù)收集與業(yè)務核算相結合”、“會計核算與集約管控要求相結合”機制，確保了系統(tǒng)如期上線。“一鍵式”報表生成后，省、地公司可以通過財務管控系統(tǒng)這個平臺，進行實時數(shù)據(jù)查詢，實時生成該試點的資產負債表、利潤表等會計報表，簡化了數(shù)據(jù)生成、歸集、傳遞流程，在“統(tǒng)一”的前提下，提高了會計信息的質量?！耙绘I式”的生成，跨越體制限制，實現(xiàn)了農電企業(yè)會計集中核算的“準集約”（圖4）。

2.嚴控預算執(zhí)行

一是嚴控可控費用。綏化公司針對可控費用的經濟特點，本著“厲行節(jié)約，勤儉辦企”的原則，細化了預算集約調控工作，制定并實施了《國網綏化供電公司農電企業(yè)可控費用預算考核管理辦法》，加強了可控費用預算的執(zhí)行管控工作，實行了月分析、季通報、年考核制度。二是動態(tài)監(jiān)控預算執(zhí)行。通過實時生成的“一鍵式”財務報告信息為反映基礎，動態(tài)監(jiān)控農電企業(yè)預算執(zhí)行，確保預算管控落到實處；通過財務建立健全預算指標管理的績效考核和監(jiān)督評價制度，杜絕了預算外支出，提高了可控費用管理的實效性，提升了成本管理水平，維護了預算的嚴肅性、剛性原則，實現(xiàn)了農電企業(yè)預算集約調控的“準集約”。

3.資金集約管控

綏化公司嚴格落實省公司資金管理工作要求，著力推進資金管理理念、管理手段、管理方式的創(chuàng)新。一是嚴格控制銀行賬戶數(shù)量，加強賬戶開立審批和撤銷備案制度執(zhí)行，持續(xù)壓降農電企業(yè)銀行賬戶數(shù)量，農電企業(yè)銀行賬戶數(shù)量由最初的145個壓降到目前的65個。二是依托中電財結算平臺和服務力量，研究搭建農電企業(yè)資金池，提高了農電企業(yè)資金集團化管理水平，實現(xiàn)資金歸集率95%以上。三是加強農電企業(yè)資金運作，提高資金效益。2013年以來，鼓勵供電區(qū)內的農電企業(yè)積極參與省公司的資金運作，使得閑置資金的收益在無風險條件下實現(xiàn)最大化。四是持續(xù)應用農行“三級賬戶”管控，加強資金在線監(jiān)控，在財務管控系統(tǒng)全面應用的基礎上，優(yōu)化資金月報，提升了農電企業(yè)月度資金分析功能，加強日常在線稽核和監(jiān)控，強化預算管控，防范了資金風險，實現(xiàn)了農電企業(yè)資金集中管理的“準集約”（圖5、圖6、圖7）。

4.資產精益管理

綏化公司從農電企業(yè)實際情況出發(fā)，在實現(xiàn)財務管控系統(tǒng)成功上線工作的基礎上，進一步優(yōu)化農電企業(yè)的財務狀況，創(chuàng)新資產管理業(yè)務，全面開展了清產核資工作。清產核資工作按照“清查、規(guī)范、發(fā)展”的原則，遵循“尊重歷史、依法確認、實事求是”的總體工作思路，經過制定方案、前期準備、組織實施、現(xiàn)場鑒證、報告出具、賬務處理6個階段，從2013年9月至2014年3月底，歷時7個月全面完成，共計清查所屬農電企業(yè)資產盤虧、資產盤盈及資金掛賬的凈損益共計280.31萬元。通過清產核資，在改善財務狀況的同時，實現(xiàn)了賬實、賬賬、賬證的“三對照”，為下一步實施資產全壽命周期管理打下了良好基礎。綏化公司在不斷改善優(yōu)化農電企業(yè)財務狀況的基礎上，引入并適應性調整“電網投資能力測算模型”，測算電網投資能力趨勢，為投資決策提供數(shù)據(jù)支撐，實現(xiàn)了農電企業(yè)資本集中運作的“準集約”。

5.風險集約管控

農電企業(yè)由于現(xiàn)有的治理結構影響，經營風險在一定程度普遍存在。綏化公司在客觀分析農電企業(yè)風險管理狀況的基礎上，突破體制限制，利用現(xiàn)有資源，借助內控系統(tǒng)平臺，實施資金支付管控和在線稽核，積極構建適合農電企業(yè)特色的風險防控機制。創(chuàng)新應用“三級賬戶”管控系統(tǒng)管控重大事項業(yè)務的資金支出，通過制度固化農電企業(yè)沒發(fā)生金額5萬元以上的大額資金支付業(yè)務，農電企業(yè)資金支付在履行內部集體決策后，上報地市公司審批執(zhí)行，并要求農電企業(yè)在重大資金支付業(yè)務發(fā)生時，須提供經過審批的單據(jù)，地市公司財務部門復核人員方可辦理業(yè)務復核，款項才得以形成支付。這是一種將業(yè)務發(fā)生與系統(tǒng)應用相結合的管控方式，創(chuàng)新性的業(yè)務實施和風險防控的常態(tài)融合機制，實現(xiàn)了農電企業(yè)風險在線監(jiān)控的“準集約”。

（四）同步評價提升

綏化公司深入實施財務集約化管理工作的同時，以專業(yè)延伸管理為契機，建立激勵與約束機制，創(chuàng)新開展了農電企業(yè)財務評價。以同業(yè)對標為手段，有效促進各項集約管理工作在財務管理實踐中的融合和轉換，切實促進“雙提升”、切實服務于“三集五大”體系建設，切實為農電體制改革奠定基礎。

第一，堅持科學有序開展。前期工作突出了“兩個到位”即認識到位、宣傳到位。首先按照網省公司的專業(yè)延伸管理要求，確定適合的管理對標體系架構，實現(xiàn)管理對標的目的；其次，就管理對標體系的應用開展了有針對性的培訓工作，對指標定義、計算方法、統(tǒng)計口徑、數(shù)據(jù)來源和具體提升措施等相關內容進行詳細講解，做好了管理對標工作的深入到位宣傳；最后建立了定期聯(lián)絡、信息報告、督導檢查、管理提升、工作評價考核機制等五個工作機制，確保農電企業(yè)同業(yè)對標工作有序展開（圖8）。

第二，堅持促進管理提升。綏化公司以縣供電企業(yè)及供電所管理提升工程為有效載體，克服基礎差、底子薄、體制機制復雜等困難阻礙，全面強化財務專業(yè)延伸管理，促進農電財務管理水平提升。一是強化財務管控系統(tǒng)應用水平，集中組織了農電企業(yè)財務人員20余人進行了程序的培訓、測試，為對標工作的開展提供了強大的技術保障；二是持續(xù)動態(tài)監(jiān)控日?？己说年P鍵指標的完成情況，積極提出完善提升建議，找短板、強管控，同步提升對標水平。

第三，堅持積累典型經驗。在農電企業(yè)財務管理對標體系建設過程中，綏化公司充分發(fā)揮農電企業(yè)管理提升的主動性和積極性，不斷抓重點、找難點，深入剖析，全面總結，努力在同業(yè)對標深入實施過程中認真總結工作亮點，樹標桿、抓典型，實現(xiàn)以對標促管理提升，以管理提升促對標水平提升的雙保雙促機制。

三、成效

綏化公司通過創(chuàng)新財務管理模式，實現(xiàn)了預期的財務管理目標，農電企業(yè)的財務管理工作取得了長足進步，尤其是在財務管控系統(tǒng)成功上線后，提升了財務集約化管理水平，充分發(fā)揮了管理手段的導向、約束、凝聚、融合和輻射作用。

第一，會計基礎進一步夯實。統(tǒng)一了科目體系和會計政策，進一步夯實財務管控基礎；以財務管控系統(tǒng)成功應用為依托，逐步實現(xiàn)財務核算規(guī)范化；對農村低壓電網維護費等重點業(yè)務規(guī)范會計核算進行了逐一分析，有效地保證了省公司“一本賬”會計信息質量。

第二，財務狀況進一步改善。經過清產核資，摸清了家底，解決了歷史遺留問題。全面清理處置低效無效資產，提高了農電企業(yè)資產質量和資產運營效率。深入開展資產清理處置，加強資產效用分析，提高資產的流動性和安全性；加強不良資產管理，重視賬銷案存資產清理追索，建立健全資產損失責任追究制度。通過“提質量、調結構、保安全”的資產集約管理手段的實施，農電企業(yè)的財務狀況得到根本性的改善，全區(qū)綜合的資產負債率由2012年的75%優(yōu)化到2014年6月30日的37%（不含農網改造因素）。

第三，預算行為進一步規(guī)范。綏化公司在農電企業(yè)樹立全面預算“一盤棋”的理念，逐步強化損益性預算管控，全面完成省公司下達的損益性預算指標，并同步嚴把資本性預算的“立項關”。對農網工程項目預算的管控引入并適應性調整“電網投資能力測算模型”，從測算結果出發(fā)，綜合平衡規(guī)劃需求、利潤目標、后續(xù)效益因素，優(yōu)化投資結構和時序安排，2013年投資計劃比2012年下降1.69億元，2014年投資計劃比2013年下降0.53億元，以量化數(shù)據(jù)引導預算行為，使農網工程投資決策更科學、更合理。

篇7

卻發(fā)現(xiàn)，但在近三年的稽查工作實踐中。要真正落實好這一良性互動管理辦法，稽查部門的職責不能只是定位于通過立案稽查堵塞偷稅漏洞，打擊涉稅違法行為，而要著眼加強稅源管理全局的高度，本著打防并舉、標本兼治的方針，通過分析涉稅案件的特點及作案手段，發(fā)現(xiàn)稅收征管薄弱環(huán)節(jié)及漏洞，并從加強稅收征管的角度向征收管理部門和納稅人提出預防和改進管理的建議，即實行稽查建議制度，促進稽查成果的轉化利用，這樣才能真正達到管查互動，以查促管的效果。事實上自2007年至今，從我局探索和推行這一制度的實踐來看，這一制度對加強稅收征管、改善納稅企業(yè)經營管理及規(guī)范財務核算發(fā)揮了長足的作用，受到征管部門和納稅人的廣泛好評，更得到上級機關的肯定。

完善制度建設。自2007年起，明確稽查建議內容。為貫徹落實好市局《稅收分析、納稅評估和稅務稽查良性互動管理辦法》稽查局在稽查工作中，通過不斷的探索實踐逐步建立和完善了稽查建議制度，使稽查工作成果得到有效利用，真正實現(xiàn)三者的良性互動，

以及稅務部門在稅收征管工作中存在薄弱環(huán)節(jié)和征管漏洞，所謂稽查建議制度我認為就是指國稅稽查部門對稽查過程中發(fā)現(xiàn)的納稅人在稅收繳納等方面存在缺陷或需要規(guī)范的行為。有針對性地進行分析，提出適當?shù)幕榻ㄗh，及時傳遞給納稅人或稅政、征管等職能部門，由納稅人或相應職能部門進行整改或落實后，按照固定的程序將整改結果和落實意見反饋給稽查局，從而不斷完善稅收法制和強化稅收征管的制度。

推行責任考核機制，強化制度落實。實行稽查建議制度，對稅務稽查人員無疑提出了更高的要求。首先是要求我們稽查人員在查找問題和提出建議時要堅持尊重事實、公正合法、切合實際、突出重點和注重時效的原則；其次是要求分析問題產生的原因要透徹，要明確指出是主觀原因還是客觀原因，以便為征管部門和納稅人有針對性地提出解決問題的可行方案，這決定了稅務稽查人員在稽查建議的形成與落實的工作過程中，負有較重大的責任。

為能強化稅務稽查建議制度的落實，我局推出了稽查建議責任追究與工作考評機制。一方面我局結合議案、評案和集體審理等工作制度，采取查評結合方式，不斷完善稽查建議制度。我們稽查局要求定期組織檢查人員對個案的查處情況進行集中匯報，集中討論案件檢點和問題產生的原因；而在案件提交審理后，稽查局更組織案件審理小組人員進行集中審理，除審理定性外，把稽查建議也作為討論的內容，檢查人員根據(jù)檢查情況結合集體討論的要點，撰寫稽查建議書，且嚴格要求稽查建議要根據(jù)稽查中發(fā)現(xiàn)問題的事實、情節(jié)和程度等，及時、準確地相應提出的?；榻ㄗh書要求內容明確，用語準確，所提建議要切合實際，具有針對性，并有法律、法規(guī)和政策依據(jù)，然后再報經分管局長、局長審閱后，再由稽查局的名義制發(fā)，以嚴保稽查建議質量關。

在確保了稽查建議的質量關的同時，我局還結合自身工作實際逐步規(guī)范稽查建議的責任追究和工作考評機制，以此保證稽查建議制度的落實。一是將《稅務稽查建議制度》納入稽查、審理崗位職責，明確規(guī)定稽查人員、審理人員提出《稅務稽查建議書》的操作規(guī)程，對稽查人員在稅務稽查實施過程中，對應當提出稽查建議而未履行的，或敷衍塞責，草率提交不負責任的建議書的，將嚴格追究相關人員責任。二是將稽查建議工作列入工作考核與評價，我局要求檢查人員對檢查有問題的案件，必須要有稽查建議，并在結案前完成，堅持將稽查建議的提交情況作為稽查人員工作績效考核內容之一。

推進管查良性互動，發(fā)揮制度作用。經過近幾年的實踐、探索，目前我們已初步建立起了適合我局工作實際的、比較系統(tǒng)規(guī)范的一套稅務稽查建議工作制度。幾年來，我局在組織開展重點行業(yè)專項檢查、重點地區(qū)的專項整治和偷、逃、抗、騙稅案件的稽查過程中，對發(fā)現(xiàn)的涉稅違法犯罪新動向和因管理漏洞而造成的典型案件，一經結案，都經過認真討論分析，查找原因對策后，先后已向征管部門和納稅人制發(fā)稽查建議書43份，僅2009年就制發(fā)了20份，從反饋的情況來看，起到了很好的加強稅收管理，預防同類稅收違紀違法行為再現(xiàn)的效果。

篇8

實際中很多企業(yè)在做項目規(guī)劃及向有關部門報批時,都未考慮通過合理搭配立項來適當降低企業(yè)的潛在稅負。

企業(yè)對同一項目可能同時或分期、分區(qū)開發(fā)不同類型的房產,有別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)或普通住宅等,他們的增值率和對應的稅負會有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國家有關部門審批的房地產開發(fā)項目為單位進行清算,對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算。若企業(yè)以分期開發(fā)的別墅、洋房、商業(yè)物業(yè)來分別立項,只能按這些分期項目為單位清算。但是,若企業(yè)對不同增值率的房產以一個項目或同一期來立項并經批準,則可按一個項目或同一期項目的整體增值率來進行土地增值稅清算。若整體增值率低于個別房地產的增值率,那么企業(yè)的土地增值稅的實際稅負可能會有所降低。

所以筆者建議,企業(yè)在立項時,就應提早考慮項目的實際情況和相關影響,選擇一個較優(yōu)的方案來立項。這樣企業(yè)就可以合理降低土地增值稅的稅負,為企業(yè)帶來一定的經濟利益。這是一個很好的稅收籌劃機會。

二、規(guī)劃設計環(huán)節(jié)

實際中有些企業(yè)在委托境外設計公司提供設計服務時,由于設計服務合同不規(guī)范和提供的證明材料不規(guī)范,可能導致為境外設計公司代扣繳一些額外的稅負。

境外設計公司提供設計服務時,可能會不涉及境內服務,也可能會涉及境內服務。對于不涉及境內服務的,外商除設計工作開始前派員來中國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外,設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全都在中國境外進行,設計完成后,將圖紙交給中國境內企業(yè),對外商從中國取得的全部設計業(yè)務收入,暫免征收企業(yè)所得稅,且不征收營業(yè)稅。對于涉及境內服務的,外商除設計工作開始前派員來中國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外,設計方案、計算繪圖等業(yè)務全部或部分是在中國境外進行,設計完成后,又派員來中國解釋圖紙并對其設計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術指導,已構成在中國境內設有機構、場所從事經營活動。因此,對其所得的設計業(yè)務收入,除準許其扣除發(fā)生的中國境外的設計勞務部分所收取的價款外,其余收入應依照稅法規(guī)定按營利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅及營業(yè)稅。但對在委托設計或合作(或聯(lián)合)設計合同中,沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的,或者不能提供準確證明文件的,不能正確劃分其在中國境內或境外進行的設計勞務的,都應與其在中國境內提供的設計勞務所取得的業(yè)務收入合并計算征收企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。

所以筆者建議,企業(yè)應與境外設計公司協(xié)定提供設計服務的方式,若全部為境外提供的,應在合同中說明。這要求境外設計公司提供相關在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務機關審查。若需要境外設計公司在中國境內提供監(jiān)督管理和技術指導的,應在合同中分別說明境內和境外的服務費金額。這要求境外設計公司提供相關在境外和境內工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務機關審查。這樣可以避免為境外設計公司代扣繳一些額外的稅負和一些不必要的稅務麻煩。

三、融資環(huán)節(jié)

企業(yè)資金不足可以從其關聯(lián)方融資。如從關聯(lián)方取得的貸款數(shù)額巨大。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規(guī)定標準的利息可能不得稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機構證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項目。

所以筆者建議,企業(yè)應提前與稅務機關溝通,明確關聯(lián)方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關聯(lián)方貸款金額,盡量使關聯(lián)方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過調整項目融資架構、調整企業(yè)間資金融通的安排來達到。

如企業(yè)向關聯(lián)方支付的利息超過同期金融機構的貸款利率,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定,向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予扣除。因此,超過同期金融機構貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據(jù)土地增值稅的規(guī)定,不能提供金融機構證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項目。對于超過貸款期限的利息部分在計算土地增值稅時亦不允許扣除。

所以筆者建議,為避免關聯(lián)方過高的利息支出和利息收入在稅負方面的不利影響,企業(yè)可考慮按同期金融機構同類貸款利率來安排集團內資金借貸。

若企業(yè)是無償使用關聯(lián)方的貸款,企業(yè)作為借入方沒有相應的利息支出,那么就會虛增利潤;借出方的利息費用也不能在稅前扣除,將會導致雙重征收企業(yè)所得稅。

所以筆者建議,企業(yè)應審核目前集團內關聯(lián)交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費,同時根據(jù)稅務規(guī)定準備相關證明文件。

四、土地取得環(huán)節(jié)

(一)企業(yè)以國家出讓方式取得土地

在以前年度取得國有土地使用權時,沒有及時取得國家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本,費用及轉讓房地產有關稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。

所以筆者建議,企業(yè)應對不屬于預付賬款性質的金額轉入相對應開發(fā)成本、費用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務麻煩。

對于企業(yè)未在約定的期限內進行土地開發(fā)而支付的土地閑置費,在計算企業(yè)所得稅時,土地閑置費能否扣除,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務規(guī)定未對此作相關規(guī)定,需向相關稅務機關確認相關稅務處理方法。該土地閑置費不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用,因此,在計算土地增值稅時不能從應稅收入中扣除。

所以筆者建議,企業(yè)應加強項目開發(fā)的管理,盡量在約定的期限內進行開發(fā);若的確需延期,應盡早與相關政府部門協(xié)商,爭取減免土地閑置費。并與稅務機關確認相關稅務處理方法。

企業(yè)未按規(guī)定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計算企業(yè)所得稅時可能會被視為與取得收入無關的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用,因此計算土地增值稅時也不能從應稅收入中扣除。

所以筆者建議,企業(yè)應加強資金管理,按規(guī)定期限支付土地出讓金,如果確實需延期,應盡早與相關政府部門協(xié)商,爭取減免滯納金。

(二)以資產收購方式取得土地

實際中在資產購置時,存在實際交易價格可能與相關憑證價格不同的情況。由于相關憑證沒有反映真實交易價格,根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的,由稅務機關責令限期改正,并處五萬元以下的罰款。

所以筆者建議,企業(yè)應按實際交易價格來訂立相關轉讓協(xié)議和索取合法有效憑證,以降低企業(yè)的稅務風險。

五、拆遷安置環(huán)節(jié)

在拆遷安置環(huán)節(jié),拆遷費用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據(jù)或白條。這些收據(jù)或白條不屬合法有效的憑證,根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務報銷憑證。

所以筆者建議,企業(yè)最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。

六、工程建設環(huán)節(jié)

在工程建設環(huán)節(jié)若與關聯(lián)方簽訂的工程造價高于當?shù)厥袌鰳藴?根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來,不符合獨立原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。根據(jù)國稅發(fā)規(guī)定,房地產開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的房地產開發(fā)成本中各項費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的,地方稅務機關可參照當?shù)亟ㄔO工程造價管理部門公布的建安造價定額資料,結合房屋結構、用途、區(qū)位等因素,核定上述開發(fā)成本的單位面積金額標準,并據(jù)以計算扣除。

所以筆者建議,企業(yè)應審核目前集團內關聯(lián)交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費,同時根據(jù)稅務規(guī)定準備相關證明文件。

七、預售環(huán)節(jié)

企業(yè)有時未對取得的預售收入進行確認和進行相關稅務申報,根據(jù)規(guī)定,對預售收入,應按預計利潤率計算出預計利潤額,計入利潤總額預繳企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定,可對開發(fā)企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入預征土地增值稅。對預售收入亦需繳納營業(yè)稅及其附加。

所以筆者建議,企業(yè)應及時就項目預售收入向主管稅務機關申報納稅。

八、銷售環(huán)節(jié)

企業(yè)對于樣板房的裝修費用常計入營業(yè)費用,而不計入開發(fā)成本,造成開發(fā)成本減少。根據(jù)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費用,無論數(shù)額大小,均應計入其建造成本。但是,新的企業(yè)所得稅法和原外資的稅務規(guī)定未對此作相關規(guī)定,需向相關稅務機關確認相關稅務處理方法。在計算土地增值稅時,對此費用能否扣除,暫無相關規(guī)定,需向相關稅務機關確認相關稅務處理方法。

所以筆者建議,企業(yè)可將樣板房的裝修費用作為開發(fā)成本核算,在計算企業(yè)所得稅時開發(fā)成本是可全部稅前扣除的。同時向主管稅務機關確認土地增值稅的處理方法。

企業(yè)為鼓勵業(yè)主介紹房屋銷售,以替業(yè)主支付物業(yè)管理公司一定的物業(yè)管理費作為報酬,但未取得物業(yè)管理公司的發(fā)票作為費用列支的憑證。根據(jù)規(guī)定,未按規(guī)定取得發(fā)票的費用,不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發(fā)成本、費用及轉讓房地產有關稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業(yè)主取得的勞務報酬超過一定標準,企業(yè)作為扣繳義務人需代業(yè)主扣繳他們的個人所得稅。

所以筆者建議,企業(yè)應及時向物業(yè)管理公司索取發(fā)票和代負有納稅義務的業(yè)主扣繳相關的個人所得稅。

九、出租環(huán)節(jié)

實務中有的企業(yè)將人防工程作為車位供業(yè)主使用,并與業(yè)主簽訂車位使用權買賣合同收取使用費,確認為銷售收入。

無論銷售收入或租金收入,企業(yè)都需要繳納企業(yè)所得稅,對企業(yè)最終的企業(yè)所得稅稅負影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實質為出租,若確認為租金收入,按租賃期限來分期確認租金收入,在合同簽訂當年,租金對應的企業(yè)所得稅稅負將相對低于確認銷售收入所對應的企業(yè)所得稅稅負。另外,若確認為銷售收入,在計算土地增值稅時,可能會被視作應稅收入;而作為租金收入確認,則不需繳納土地增值稅。

所以筆者建議,企業(yè)應將買賣合同改為租賃合同,避免稅務機關誤征土地增值稅和按房產銷售來征收企業(yè)所得稅。

十、項目清算環(huán)節(jié)

在項目清算環(huán)節(jié)對一些與其它“期”共享的公共配套設施的建造費用,可能在該“期”進行清算時,仍未開始建造,企業(yè)會預提這部分費用。對這部分預提費用在計算企業(yè)所得稅和土地增值稅時一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務機關允許企業(yè)在結算時,按項目最終的實際情況再計繳土地增值稅的實際稅負。

所以,筆者建議,企業(yè)在作項目開發(fā)時,應考慮土地增值稅的清算時點,安排相關工程。對后建的工程,企業(yè)可與主管稅務機關協(xié)商在最終結算時,按項目(期)來重新計算土地增值稅的稅負,多退少補。

總之,房地產開發(fā)各環(huán)節(jié)所涉及的稅務問題比較復雜,筆者希望能夠通過對這些稅務問題及其改善和籌劃機會的分析和總結,能為房地產企業(yè)規(guī)避稅務風險,合理進行稅收籌劃提供一些參考。

【參考文獻】

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作者簡介：蔡少優(yōu)(1964-)，男，福建省仙游縣人，福建省稅務學校副校長；注冊會計師、注冊稅務師。

楊默如(1980-)，女，福建省莆田人，注冊會計師、注冊稅務師，現(xiàn)為中國人民大學財政金融學院2007級財政學博士生，研究方向：財稅政策。

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3309(2009)08-0056-03

面對金融危機，中國政府與民眾以擴大內需為解決問題的著眼點。承擔起對國際社會應付的責任。然而，境內企業(yè)尤其是一些中小企業(yè)的倒閉或虧損也是不爭的事實。一方面，稅源萎縮的勢頭已經顯現(xiàn)，挑戰(zhàn)著稅務部門的收入計劃與征管能力：另一方面，經濟危機帶來的是企業(yè)更加頻繁的改組重整，其中需用的非貨幣交易、投資、債務重組、并購分立等業(yè)務的會計與稅法知識，都給稅務人員的業(yè)務素養(yǎng)帶來新的挑戰(zhàn)。

對于稽查部門在稅務機關中的地位和作用，全球經濟動蕩也是一場“大考”，其帶來的不僅是對稽要性的再認識，而且是對稽查現(xiàn)狀和稽查策略的再思考。

一、關于我國稅務稽查現(xiàn)狀的問卷調查

我們采取“選擇題加開放式回答”的問卷形式，征詢被調查者對稅務稽查內、外部的優(yōu)、劣勢的認識。一方面。在2009年初的某次地市級國、地稅稽查干部培訓班上，面向近100名稽查干部。作者委托培訓機構發(fā)出調查問卷，并通過電子郵件系統(tǒng)接收答卷共60多份。凈答題比率約為213；另一方面，在2009年初的某次中介機構匯算清繳培訓班上，面向100名受訓辦稅人員發(fā)出同樣的紙質問卷。凈答題比率約為1/3。問卷的問題設計，主要是調查當前稅務稽查中面臨的挑戰(zhàn)與機遇。具體題干如下：1、您認為稅務稽查存在的外部機遇有哪些?2、您認為稅務稽查存在的外部挑戰(zhàn)有哪些?3、您認為稅務稽查的內在優(yōu)勢有哪些?4、您認為稅務稽查的內在劣勢有哪些?

調查結束時，凈答題率在50％左右，而且調查者樣本中，稅務人員占2/3，納稅人占1/3。依據(jù)約100份有效答案，我們從四大方面總結梳理，并采用下述的SWOT矩陣法加以歸類分析。

二、SWOT態(tài)勢分析法的引入與應用

SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法，是由舊金山大學管理學教授于20世紀80年代初提出來的一種戰(zhàn)略決策分析法。SWOT 4個英文字母分別代表著“優(yōu)勢(Strength)”、“劣勢(Weakness)”、“機會(Opportuni-ty)”、“威脅(Threat)”，其中，S、W是內部因素，O、T是外部因素。依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略理論，戰(zhàn)略應是一個主體“能夠做的”(即自身的強項和弱項)和“可能做的”(即環(huán)境的機會和威脅)之間的有機組合。SWOT分析得以將各種因素相互匹配，繼而進行系統(tǒng)分析，從中得出具有一定決策意義的戰(zhàn)略結論。

按照SWOT分析法的思路，問卷調查得出的稅務稽查現(xiàn)狀可以概括為四大方面：

優(yōu)勢(S)分析：1、征、管、查配合制度化信息化；2、稽查人員素質較優(yōu)、培訓較勤。

劣勢(W)分析：1、稅制改革漸進；2、相關法律修訂。

機遇(O)分析：1、全球稅制趨同；2、政府機關協(xié)作。

威脅(T)分析：1、經濟危機企業(yè)利潤下滑；2、各國政府稅收競爭加劇。

三、SWOT矩陣所示的稅務稽查策略要點

基于上述針對我國稅務稽查現(xiàn)狀的SWOT矩陣分析，可以推出以下四大方面的策略：

(一)SO策略

要點1：加強稽查部門的電子查賬水平

實施電子查賬，既是對傳統(tǒng)稅務稽查的科學發(fā)展。又是對企業(yè)會計電算化的主動適應。當前被查出問題的納稅人普遍道出：“不怕稽查人員政策掌握程度好，就怕他們計算機應用水平高，能較順利地進入企業(yè)真實的電子賬務系統(tǒng)。”某些企業(yè)利用兩套電子賬來記錄自己的收入狀況，比如用金蝶軟件記錄一份真賬留作自用，再以用友軟件記錄一份假賬對外備查。一旦稽查人員能夠提升電子資料檢索、恢復、取證能力。并增配先進的設備。定能在查處電子商務偷逃稅案件以及獲取電子證據(jù)等方面取得突破性進展。隨著信息技術的日益成熟，電子查賬還能預防工作底稿被篡改、紙質證據(jù)被撤換等執(zhí)法舞弊現(xiàn)象，是科技控權、陽光稽查的必由之路。

要點2：加強對于非居民納稅人的稽查

國際經濟一體化帶來了非居民納稅人管理的迫切性，而非居民納稅人作為新企業(yè)所得稅法的重要內容，在稅收管理的某些方面較之居民納稅人顯得薄弱。近年國家稅務總局成立了“非居民納稅人管理處”并出臺相關規(guī)范性文件，給稅務稽查提供了法律準繩。對非居民企業(yè)，建議加強稽查的范圍包括：(1)關聯(lián)業(yè)務往來數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；(2)長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；(3)利潤水平低于同行業(yè)的企業(yè)；(4)利潤水平低于集團公司的企業(yè)；(5)利潤水平與其所承擔的功能或風險明顯不相匹配的企業(yè)：(6)與避稅港存在業(yè)務往來的企業(yè)；(7)納稅申報資料發(fā)生錯誤的企業(yè)。

(二)ST策略

要點3：加強對發(fā)票違法犯罪者的懲戒

發(fā)票的違法犯罪行為目前還是比較猖獗，如偽造印章、套購發(fā)票、利用手機短信群發(fā)等方式向全國各地征尋買主、“一條龍服務”提供配套各類假證件等。稅務稽查應避免“熱一陣、冷一陣”。建議：(1)應當沉重打擊“地下發(fā)票公司”等集團犯罪；(2)應當在打擊違法發(fā)票“賣方市場”的同時嚴厲打擊“買方市場”：(3)應當具備更多的剛性，比如賦予發(fā)票查處單位采用特殊偵查手段的權力，而不僅僅采用核定稅款或加收滯納金、罰款的事后手段；(4)應當國地稅配合行動，并加強與公安部門的聯(lián)絡協(xié)調；(5)應當重點抽查發(fā)票案件的常見多發(fā)行業(yè)――如交通運輸、文化創(chuàng)意、建筑安裝、餐飲服務、商業(yè)零售等行業(yè)的開票、用票情況。

要點4：加強未受危機影響行業(yè)的稽查

經濟危機席卷全球之際，各國政府都奉行了擴大消費需求的擴張型宏觀政策，這使得超市、餐飲、基建、廣告等行業(yè)的景氣程度并未受到大的影響，其中一些企業(yè)的營利能力不降反升；而且為了配合鼓勵外貿發(fā)展的政策導向，近期各大類產品的出口退稅率也在頻繁上調?；诖?。今年國家稅務總局將大型連鎖

超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和辦理出口貨物退(免)稅業(yè)務的重點企業(yè)列入了“必查項目”。檢查手段主要有：(1)對大型連鎖超市與電視購物企業(yè)可查實是否存在著兩套賬的同時運行。設法獲取系統(tǒng)中的真實數(shù)據(jù)，并重點抽取若干個大類的商品進行稅負率分析；(2)對廣告業(yè)與建筑業(yè)可查實是否存在利用各項無關發(fā)票作為稅前可扣項目的憑證；(2)對出口企業(yè)可查實其是否存在“四自三不見”騙取出口退稅的行為。

(三)WO策略

要點5：提升針對特殊業(yè)務的稽查能力

本文所述“特殊業(yè)務”，主要是指非貨幣易、債務重組、投資業(yè)務、企業(yè)合并、股權轉讓、建造合同等幾種特殊經濟業(yè)務的稅務會計處理。舉例來說，同會計原理并不重合的是，稅法意義上的“特殊業(yè)務”往往既要按“視同銷售”繳稅，又要按“以銷售所得再進行一項業(yè)務(如投資)”繳稅，然而這種“業(yè)務分解理論”并不為征納雙方熟悉和掌握。由于不少稅務稽查干部對于特殊業(yè)務的稅會差異所學不多、所知甚少，實踐中的某些涉稅問題也只能任其從眼皮底下逃過。未能及時發(fā)現(xiàn)與糾正稅款計算錯弊，從“按日加收滯納金”的角度。也是不利于納稅人權益的。為此“特殊業(yè)務”務必作為重點稽查策略，從最基礎的工作做起，即針對會計準則與新所得稅法的重要差異，整合教研資源。加強稅企培訓。

要點6：優(yōu)化案件的審理與移送等流程

在稅務稽查局內，領導班子如“心”，選案部門如“眼”，實施部門如“手”，審理部門如“腦”。由于審理部門負責案例的裁量定性，一般在各地各級稽查局中都配以業(yè)務水平最高之人。對于不同審級的案件――審理部門自身、稽查局內部、主管稅務機關、上級稅務機關各自的受案范圍標準與審理人員責任，都應當更予明晰化和制度化。當涉及執(zhí)法過錯追究時。奉行的應當是“誰定案、誰負責”的原則。此外，審理環(huán)節(jié)擔負著涉嫌刑事犯罪案件的移送責任，隨著“偷稅罪”在2009年最新《刑法修正案》中被更名為“逃避繳納稅款罪”，犯罪構成的規(guī)范性和可操作性也有所提高。為了避免執(zhí)法風險(即被追究“循私舞弊不移送刑事案件罪”)，稽查局各環(huán)節(jié)間應當自查互查，以保障司法制度的銜接落實。

(四)WT策略

要點7：以稽查建議切實建言依法治稅

由于建議并不是每個案例必須的程序，因此制度應當規(guī)定：對于做出優(yōu)秀稽查建議的人員給予物質獎勵或精神激勵。稽查建議本身可以成為“一案多諫”的靈活載體：首先。傳統(tǒng)的稽查建議主要停留在匯報型與管理型建議兩個層面上，而鮮有較高層面的政策型建議，即以稽查中發(fā)現(xiàn)的稅法漏洞來諫言稅制改革的例子。當前我國稅制正處在漸進式的改革之中，稅務稽查人員往往是業(yè)務骨干，稽查建議應當不僅能夠警示征管部門，而且能夠提醒各級的政策起草者和立法決策者；其次，稽查建議不僅應當對外(管理、稅政部門)有所促進，而且應當對內檢討稽查部門自身不足，例如：為什么以前的稽查人員沒有更早發(fā)現(xiàn)問題，今后同類稽查案件中應當如何總結提高；其三，稽查建議應當輔導企業(yè)在案結之后的賬務調整，提出令納稅人滿意的加強內部稅務控制的意見建議。唯有正確調賬才能防止“前查后漏、前補后退”，同時降低納稅人接受“老賬重查”的風險。

要點8：積極改善稽查與各個方面的關系

傳統(tǒng)上稅務稽查要處理好的關系有：與日常檢查的關系、與日收管理的關系。而今后，稽查應當更注重同稅法宣傳的關系、同納稅評估或約談的關系、同反避稅調查(特別納稅調整檢查)的關系，尤其要處理好國地稅部門之間的稽查關系。首先。在綜合治稅的全局意識下，稅務稽查通過后續(xù)“公告”制度來曝光稅收違法行為，從而警示潛在不法分子。以發(fā)揮稅法宣傳的作用；其次，納稅評估在各地試點中。應用評估指標、模型公式來得出的運行結果。其實正是稽查選案的重要來源；其三，反避稅案件，雖然不由稽查局專司，但其需要用到的一些法律程序來源于稽查規(guī)范，更嚴于普通稽查，也是稅務稽查人員在“反避稅”法律事務中能夠發(fā)揮中堅作用的原因：最后，為了從制度保障上切實提高全國稽查效能，建議應當由國家稅務總局法規(guī)與稽查部門聯(lián)合發(fā)文，對于國地稅部門單獨查辦的案件。應當將與對方稅種有關的案情，在執(zhí)行環(huán)節(jié)及時通報對方稽查局，并要求對方書面反饋。譬如，國稅局發(fā)現(xiàn)某企業(yè)隱瞞銷售收入的案情，在查補增值稅后，應及時通知地稅部門追征城建稅及企業(yè)所得稅等稅費。否則要追究所在稽查局執(zhí)行環(huán)節(jié)人員的“行政不作為”責任。這樣的制度一方面可以通過國地稅信息共享，顯著降低全國征稅成本；另一方面?？梢酝ㄟ^減少稽查造訪企業(yè)的次數(shù)和時間，為納稅人節(jié)省納稅遵從成本。

注釋：

①參閱國家稅務總局網站.以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領推進稅務稽查工作又好又快發(fā)展[EB/OL).,2009年2月20日.

參考文獻：

[1]朱青.國際稅收(第三版)[M].北京：中國人民大學出版社，2008.

[2]蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].北京：中國人民大學出版社，2006.

篇10

一、當前選案工作中存在的一些問題

當前稅務稽查選案工作中存在的問題主要有以下方面：

一是往年的選案偏重于企業(yè)異常情況及行業(yè)性檢查等指令性選案。

二是計算機選案軟件所依托的信息、數(shù)據(jù)不足，導致選案結果片面性。采取計算機選案，主要是依托征管軟件2.0版，實施人工選案。由于目前征管軟件中錄入的企業(yè)納稅資料不夠全面，計算機選案軟件所依托的信息、數(shù)據(jù)嚴重不足，導致選案結果的片面性。在軟件中，雖然有納稅人登記和征收方面的數(shù)據(jù)資料，但缺少納稅人日常經營的一些關鍵數(shù)據(jù)資料，造成選案不能對癥下藥。

三是稅務稽查信息來源少，造成渠道不暢。同時，缺乏稽查與征管、國稅與地稅、稅務與銀行、稅務與司法部門等有效的信息傳遞渠道，難以取得更多的稽查案源信息資料，很難拓寬選案面。

四是選案質量未能有效提高，也是造成目前稽查效率不高的原因。在選案前沒有根據(jù)所選的行業(yè)進行深入調查了解，解剖分析該行業(yè)特點、作案手法、作案過程，只依賴于征管軟件中一些簡單的納稅申報資料或者是憑借個人的主觀印象，對銷售額大的、稅負異常的企業(yè)開展檢查，結果往往存在檢查收效甚小，影響了稅務稽查的威懾力和辦案效率。

五是稅務稽查偏重稅源大戶。由于受稽查任務的困擾，以往選案對象主要盯住稅源大戶，而對有些停產、半停產企業(yè)、小規(guī)模納稅人、個體戶，特別是注銷戶則很少過問，造成稅收稽查的漏洞。

六是舉報不實的現(xiàn)象較為突出。納稅人舉報是稅務機關稽查案源的一個重要來源，但由于舉報人舉報動機不同，出現(xiàn)了有些是出于打擊報復的目的而舉報，舉報案件有時事實不清，有些是同行競爭而舉報，舉報內容粗放，從而增加了稽查工作的難度。

七是稽查和征管之間信息交流仍不夠，稽查對企業(yè)的征管情況無法全面、及時掌握，在實際工作中只能實施人工選案，選案人員只能憑主觀印象或稅負率去決定稽查對象，并沒有一個科學分析的篩選過程。

二、提高稅務稽查選案準確率的措施

稽查部門要杜絕坐等案源的做法，積極深入基層尋找案源，及時收集、分析地區(qū)納稅環(huán)境，加強稅收調研，著眼于經濟增長行業(yè)，分析行業(yè)的經濟增長與稅收增長，依靠準確的信息，有價值的線索，先進的分析方法，建立起一套科學的選案體系。

1、建立科學、統(tǒng)一的稽查選案方法。首先，稽查選案要做到開門選案。改變稽查部門單獨選案的做法，定期與有關部門聯(lián)系，掌握選案的第一手資料。充分發(fā)揮主觀能動性，根據(jù)實際工作需要，定期與征管部門聯(lián)系，了解納稅戶經營、納稅情況。同時積極與工商部門聯(lián)系，了解業(yè)戶營業(yè)執(zhí)照、注冊資金、經營項目等有關基礎信息，為選案提供真實、可靠的依據(jù)。其次，以計算機選案為主、人工選案為輔。要通過稽查選案信息整合，多層次、多角度、多方位地科學分析，為稽查檢查提供準確的案源和清晰的檢查思路，克服傳統(tǒng)稽查選案的主觀性與隨意性問題，增強科學選案水平，提高稽查選案準確率和稽查工作質量。

2、建立信息聯(lián)系制度。要建立征收、管理、稽查定期聯(lián)系制度、資料傳遞制度，制定信息傳遞辦法，相( ）關信息報表，明確信息傳遞內容、時間。并做好所收集信息的分析整理，以便及時調用有關信息資料。通過收集真實有效信息，及時掌握市場動態(tài)，關注行業(yè)發(fā)展態(tài)勢，了解有關企業(yè)經營狀況，為稽查選案提供可靠的信息。

3、科學確定選案對象。稅務稽查的終極目標是查處偷、逃、抗、騙稅案件，維護稅收秩序，促進稅收征管。這一切都需要通過選案來科學定位稽查的具體目標才能得以實現(xiàn)。為了進一步確保選案準確率，在確定選案對象時必需遵循以下原則：(1)選案有據(jù)的原則。選案必須依據(jù)所采集、調查、傳遞、轉辦和受理的案源信息，或根據(jù)上級的部署制定稽查計劃，不得采取盲目的隨機抽樣和按征管戶的一定比例盲目篩選的辦法進行選案；(2)針對性原則。選案必需體現(xiàn)稅務稽查的職責，有明確的目標，應針對稅收征管的難點、重點和弱點，以選擇開展專項檢查為基礎，以查處偷、逃、抗、騙稅案為重點，以查處大要案為突破口，以規(guī)范稅收秩序，促進征收管理，提高納稅人對稅法的遵從度為目標。(3)計劃性原則。選案應根據(jù)經濟稅源結構的變化情況，稅收征管的動態(tài)情況，以及納稅人納稅信譽等級和評估情況等情況制訂稽查計劃，對依法誠信納稅的納稅人實行稽查定期免檢制度，正確處理好為納稅人服務的關系。以專項稽查選案的計劃作為選案管理的基礎內容，重點作出專案稽查計劃。(4)效能/，！/原則。選案的準確率是檢查和考核選案工作的關鍵性指標，它直接關系到整個稅務稽查工作的效能。選案部門在擬定稽查計劃時應盡可能掌握更詳實的案源信息，為實施稅務稽查提供準確的目標、線索或有關證據(jù)。

三、創(chuàng)新稽查選案工作設想

根據(jù)當前稅務稽查選案工作中存在的一些問題，在稽查選案工作中,要狠抓科學選案，注重調查研究，合理安排稽查計劃，除繼續(xù)實行人機結合的稽查選案方法外，在選案方法上要有所創(chuàng)新，有所突破，可采取指令性、指導性及自主選案、選查結合的方法，有效收集案源，提高稽查選案針對性、準確性，使辦案人員全面把握案件性質，充分發(fā)揮稽查效能，達到事倍功半的效果。具體思路是：

1、選案方法。要狠抓科學選案，注重調查研究，合理安排稽查計劃，采取檢查所與稅務分局對口掛鉤，由各檢查所平時對掛鉤分局轄區(qū)的企業(yè)情況進行調研或調查，對所掌握的情況自行自主選案。

2、選案程序。檢查所與掛鉤分局在調查分析稅源稅基的基礎上，按月提出選案建議，報綜合股，并簡要說明建議理由，綜合股匯總后報稽查局集體討論審核，確定選案名單，列入檢查計劃。

3、選案重點。要注重對轄區(qū)重點企業(yè)、重點行業(yè)加強稅源稅基的調查研究，爭取選出大案、要案，要努力提高大案、要案選案比例，同時，要積極通過加強部門配合協(xié)作，實施聯(lián)動整治，提高檢查質量和效率，達到以查促管、以查促收、以查促報的作用。

4、對檢查所掛鉤人員要求。檢查所與分局掛鉤人員要加強與掛鉤分局的工作信息交流，定期與掛鉤分局聯(lián)系，掌握選案的第一手材料。充分發(fā)揮主觀能動性，根據(jù)實際工作需要，經常深入掛鉤分局轄區(qū)企業(yè)調研，全面、及時的掌握所轄企業(yè)生產經營情況、納稅情況等基本信息，如：納稅人年產值、收入、稅負等資料,要通過對轄區(qū)行業(yè)調查分析，測算出行業(yè)的稅負率、毛利率、成本利潤率、企業(yè)存貨增減變動情況、資金往來等分析指標，要利用各種方法，通過對不同行業(yè)、不同稅種、不同納稅企業(yè)的分析解剖，摸清經濟運作脈膊和特點，研究偷、逃、避稅的動向和規(guī)律，挖掘線索，找出疑點，作為選案依據(jù)，提出選案建議。

同時，要加強同掛鉤分局的信息傳遞，把納稅評估中發(fā)現(xiàn)的相關涉稅事項作為選案建議的重要參考指標。檢查所對通過調查，認為需要稽查的企業(yè)，應以書面形式向綜合業(yè)務股遞交《稅務稽查建議書》,《稅務稽查建議書》的內容應包括企業(yè)基本情況、生產經營情況、提出稽查建議的理由等。

5、建立稽查案源分戶臺賬。檢查所要建立《稅務稽查案源分戶臺賬》，在依托征管軟件、取得詳細的選案基礎資料，并通過實地調查分析的基礎上，掌握掛鉤分局轄區(qū)企業(yè)稅源稅基分布情況，運用科學的方法對轄區(qū)企業(yè)按照企業(yè)經營規(guī)模及納稅情況進行系統(tǒng)的分類，建立一套包括企業(yè)基本情況、納稅申報情況、稽查情況的分戶式《稅務稽查案源分戶臺賬》，選擇重點稅種、重點行業(yè)，有針對性的向綜合業(yè)務股提出稽查建議，從而，避免盲目選案，提高選案工作的科學性、計劃性以及針對性。同時，要做好日常納稅檢查記錄，掌握企業(yè)歷年檢查中發(fā)現(xiàn)的具有典型性、代表性的問題及偷漏稅情況，并加以分析研究。