導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)審計案例，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、公司簡介

某集團(tuán)有限公司是中國最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。

集團(tuán)總部設(shè)于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。基于肉制品業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，集團(tuán)于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自2002年至2004年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。

對某集團(tuán)而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團(tuán)深刻意識到專業(yè)化管理對于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團(tuán)時刻致力于強化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強企業(yè)的核心競爭力。

三、某集團(tuán)風(fēng)險管理流程存在的問題及對策建議

（一）風(fēng)險管理文化

1.存在的問題。某集團(tuán)雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實質(zhì)仍是一中國民營企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對高級管理層的約束力較弱。

2.對策建議。在風(fēng)險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進(jìn)行一次風(fēng)險管理的宣傳、教育、培訓(xùn)，增強員工風(fēng)險管理意識，董事和高級管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險管理文化建設(shè)，增強各級管理人員特別是高級管理人員風(fēng)險意識，防止盲目擴(kuò)張、片面追求業(yè)績、忽視風(fēng)險等行為的發(fā)生。加強員工法律素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險管理文化。

（二）風(fēng)險管理組織體系

1.存在的問題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒有專職的風(fēng)險管理機構(gòu)。董事會下既沒有設(shè)風(fēng)險管理委員會，也沒有設(shè)審計委員會。風(fēng)險管理職能由其他部門（如總經(jīng)辦、審計部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險管理職責(zé)不明確，缺少對各種風(fēng)險的整合管理。

2.對策建議。董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東大會負(fù)責(zé)。在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會，整合現(xiàn)有風(fēng)險管理資源。明確總經(jīng)理對全面風(fēng)險管理工作的有效性向董事會負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理委托的高級管理人員負(fù)責(zé)主持全面風(fēng)險管理的日常工作，成立風(fēng)險管理部，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。

（三）風(fēng)險識別、評估、排序

1.存在的問題。現(xiàn)在進(jìn)行重點管理的十三種風(fēng)險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認(rèn)的，一年來沒有重新進(jìn)行識別、評估、排序。而一年來公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來識別的風(fēng)險范圍是否充分、評估排序是否恰當(dāng)，亟需進(jìn)行重新審視。

2.對策建議。在進(jìn)行風(fēng)險管理宣傳的同時，設(shè)計、發(fā)放調(diào)查問卷，發(fā)動公司所有員工對公司面臨的風(fēng)險和機會進(jìn)行識別，對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計、分析、總結(jié)，篩選出主要風(fēng)險后，在管理層范圍內(nèi)對這些風(fēng)險進(jìn)行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機會，管理層要考慮如何加以充分利用。

（四）風(fēng)險管理策略與方法

1.存在的問題。公司現(xiàn)有的針對十三種風(fēng)險采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險范圍之外的風(fēng)險可以說是采取了風(fēng)險接受策略。而對于風(fēng)險規(guī)避策略、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險利用策略則極少采用。在風(fēng)險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，則沒有明確的策略進(jìn)行利用。

2.對策建議。在對公司面臨的風(fēng)險進(jìn)行重新識別、評估后，在風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險抑制與控制、風(fēng)險接受、風(fēng)險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、金融工具等形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去。同時要對機會加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的制定上。

（五）風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查

1.存在的問題。公司目前沒有專職人員對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)控，對風(fēng)險管理的監(jiān)控依賴于對日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控的日報、月報系統(tǒng)，而在日報、月報內(nèi)容中并無專門對風(fēng)險管理情況進(jìn)行報告。內(nèi)部審計系統(tǒng)在執(zhí)行審計任務(wù)時，偏重于財務(wù)審計、舞弊審計、經(jīng)營管理審計，而對于風(fēng)險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風(fēng)險管理專項審計。高級管理層則沒有對風(fēng)險管理進(jìn)行專門的監(jiān)控與檢查。

2.對策建議。內(nèi)部審計部門開展風(fēng)險管理專項審計，研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告?？山Y(jié)合例行審計、任期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕徊㈤_展風(fēng)險管理審計；在日報、月報系統(tǒng)中增加對各單位風(fēng)險管理狀況自查報告的內(nèi)容。高級管理層每年至少一次對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評估。新晨

（六）風(fēng)險管理溝通與咨詢

1.存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風(fēng)險管理師，缺少專門的風(fēng)險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，這也是風(fēng)險管理難以有效開展的重要原因。

2.對策建議。公司公開招聘風(fēng)險管理師，或聘請有資質(zhì)、信譽好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強的中介機構(gòu)對企業(yè)全面風(fēng)險管理工作進(jìn)行評價，出具風(fēng)險管理評估和建議專項報告，培訓(xùn)風(fēng)險管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風(fēng)險管理溝通渠道。

四、結(jié)語

企業(yè)要想在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實際情況，對內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風(fēng)險管理要素逐一進(jìn)行分析和評價，查找問題和不足，對風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理組織體系、風(fēng)險識別、評估、排序、風(fēng)險管理策略與方法、風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險管理問題的最佳實務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強風(fēng)險意識，逐步建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護(hù)航，這樣企業(yè)才能在市場經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪，遠(yuǎn)航。

篇2

【核心經(jīng)驗】

1、整個公司設(shè)計產(chǎn)品和戰(zhàn)略應(yīng)該十年不動搖。什么是好的戰(zhàn)略？能夠堅持的戰(zhàn)略是好的戰(zhàn)略；2、所有好的設(shè)計都是磕出來的。怎么樣來磕對方向？最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是，設(shè)計中要充分考慮場景化，這個產(chǎn)品這個設(shè)計最后給誰用，在什么環(huán)境用，否則的話會鬧笑話。3、要怎么樣解放團(tuán)隊？核心是怎么樣讓你的員工對你的產(chǎn)品有愛，讓員工對產(chǎn)品有愛。

今天我跟大家分享的主題就是“設(shè)計管理的三板斧”。這個卡通形象是我們小米的吉祥物，是一只有革命浪漫主義色彩的兔子，大家也聽說過小米加步槍干革命，我們這個一看是小米加斧頭，更加有中國本土特色。分享這個主題的目的是，一直以來我在一線做設(shè)計師，做產(chǎn)品經(jīng)理，以及在做編輯、做市場營銷時，在考慮一個問題就是，我們怎樣才能更加簡單直接地得到我們想要的產(chǎn)品方案，一個界面，或者是一個市場營銷方案。

所以我更多是從業(yè)務(wù)一線來反思，在我們?nèi)粘９ぷ髦?，我們怎么來看待我們的管理，怎么樣能夠抓住它的核心。因為如今有時候，管理已經(jīng)變成一個負(fù)面詞。很多企業(yè)家、成功的IT精英，在包裝自己時很避諱說自己在管理，更喜歡首席產(chǎn)品體驗師、首席架構(gòu)師這樣的稱謂。大家一談管理，就變成“你全家都是管理”。

確實，在面對管理問題時，我們經(jīng)常會碰到很多陷阱很多坑，可能很多時候我們大家覺得我們深得管理之道，會看很多書，把很多時間花在面談也好、溝通也好、開會也好，這當(dāng)中到底什么樣，我們能夠一劍封喉的地方在哪里？這是我講的目的。

設(shè)計管理的三板斧：一個是堅持戰(zhàn)略；一個是死磕到底；一個是解放團(tuán)隊。

第一板斧：堅持戰(zhàn)略

堅持戰(zhàn)略，我指整個公司設(shè)計產(chǎn)品和戰(zhàn)略應(yīng)該十年不動搖，很多同行問我什么是好的戰(zhàn)略，我說能夠堅持的戰(zhàn)略是好的戰(zhàn)略，就好比不少人問我什么是好的域名，有流量的域名就是好的域名。

對一個全新的品牌來講，第一步肯定要去思考，整個公司產(chǎn)品的一個定義，就是“我是誰”。并且圍繞“我是誰”，要去做一些很基礎(chǔ)的工作。最重要是能定義你是誰能夠獲取知名度。

品牌發(fā)展經(jīng)歷的歷程無外乎，經(jīng)過識別度、美譽度、忠誠度這么三重遞進(jìn)結(jié)構(gòu)。識別度等于讓大家知道你是誰，美譽度大家覺得不錯，已經(jīng)走到大家身邊，忠誠度是走到大家心里。

一開始時應(yīng)該好好想想，它的公司的名字也好，產(chǎn)品的特點賣像也好，公司的slogan也好，這些基礎(chǔ)東西是必須的，每一個品牌要思考面對用戶的市場。大家可以看到很多很成功的品牌，比如無印良品，它代表的是簡約的生活方式。蘋果大家很熟悉，帶來的是科技和時尚，有時候我們在拿著蘋果很多產(chǎn)品的時候，你會覺得你手上拿的是未來，它宣揚的是品牌的態(tài)度，但今天土豪金已經(jīng)有點違背這個想法了。

可口可樂大家看到的是年輕、激情、歡暢，所以大家看到它整個顏色的運用，包括它整個曲線的應(yīng)用，都是圍繞它所定義的說我是誰來做的，我想要的這種歡暢淋漓、年輕歡聚的感覺。小米橙色，其實我們想要的是一種發(fā)燒、年輕和熱烈的感覺。

小米的品牌宣言我們定的是“為發(fā)燒而生”。定這個品牌宣言是個非常非常復(fù)雜的工作。在公司創(chuàng)辦的第一天其實我們已經(jīng)是這樣一句話，在第一個產(chǎn)品上就用了這句slogan，到今天過去了四年。當(dāng)初想到這句話很簡單，是因為本身我們做小米手機時，我們本身是發(fā)燒友，我們能不能先做一款產(chǎn)品就適合我們自己用就可以了。

所以當(dāng)初我們產(chǎn)品的整個設(shè)定的源泉，整個產(chǎn)品的切入的點，為發(fā)燒友做設(shè)定，其實本身是為我自己做設(shè)定。本身雷總他自己本身是一個數(shù)碼發(fā)燒友，他在辦公室有一個很大的保險柜，里面都不是放一堆的現(xiàn)金，因為現(xiàn)在放現(xiàn)金很危險，里面都是他曾經(jīng)玩過的所有的手機。

我個人喜歡攝影器材，照片拍的一般，但喜歡燒器材。孫鵬是我們負(fù)責(zé)MIUI系統(tǒng)的工程師，當(dāng)時做MIUI是他核心發(fā)動的，他本身做小米之前就喜歡刷機。唐楊林是我們市場同事產(chǎn)品市場專員，他的愛好是用手機玩各種各樣藍(lán)牙的設(shè)備，手機去遙控汽車，手機去遙控航拍，他的工作應(yīng)該是小米最幸福的工作，他經(jīng)常會游走于全國各地，他經(jīng)常跟我提很多很有創(chuàng)意的點子。

所以，小米“為發(fā)燒而生”，是因為我們本身就是發(fā)燒友，對公司、對我們都算是件幸運的事。

定戰(zhàn)略難，更難是你怎么樣堅持這個戰(zhàn)略，能夠堅定不移地執(zhí)行。

我認(rèn)為好的品牌宣言應(yīng)該是至少十年不變的，比如說耐克just do it至少用了十年，當(dāng)然中間有反復(fù)，但后來又換回來；農(nóng)夫山泉有點甜，這句話也超過十年歷史了；還有肯德基，我的英文像北京天氣一樣能見度比較低，第一次看到這個廣告語我不清楚表達(dá)意思是什么，后來我在網(wǎng)上一搜發(fā)現(xiàn)有很多解讀，有做什么什么是正確的，或是我們好好的做什么什么，然后看來大家能見度都很高。這是肯德基在他的海外市場本土市場用的也是超過十年的廣告語，但在進(jìn)入中國以后，其實他用的比較接地氣的，早期用了肯德基生活好滋味，包括生活如此多嬌。

關(guān)于小米自己，就說件很小的事吧，對于歷代產(chǎn)品的包裝盒設(shè)計，我們一直在堅持環(huán)保的理念，最早從一代開始到二代、三代，包括最近我們一個低端的產(chǎn)品千元機制紅米手機，我們堅持用了牛皮紙環(huán)保概念。

做在紅米手機我們曾經(jīng)有多方面選擇，這個選擇有多方面考慮，第一個是從品牌拉開，我們能不能嘗試另外一種風(fēng)格，也許有更酷的風(fēng)格，那時設(shè)計師給我們提了黑色或紅色的風(fēng)格，但后來我們否掉了，否掉的原因是我們希望紅米能夠繼承整個小米的品牌感受，這是其一。

其二，當(dāng)初我們在做紅米時，大家知道我們基于成本考慮，我們想降成本。大家知道嗎，我們的包裝盒應(yīng)該在過千萬臺定量，現(xiàn)在每個成本要十塊人民幣，對799元的手機來說這就是個天價，所以生產(chǎn)團(tuán)隊跟我們說，能不能用兩塊、三塊的包裝，很多廠商用兩塊包裝，我們比他們好點用三塊的，但雷總說不行，我們不要因小失大。

你會發(fā)現(xiàn)我們在做決策時，經(jīng)常面對很多部門給你的壓力，其實最大的壓力莫過于整個成本，說我這個東西可能成本卡不住，你能不能就簡單來蓋，或換另外一種方式來做。我們在定戰(zhàn)略，你發(fā)現(xiàn)過程中怎么樣果斷堅持戰(zhàn)略是非常難的事情。

第二板斧：死磕到底

戰(zhàn)略定下了，就要看在設(shè)計過程中死磕到底了。所有好的設(shè)計都是磕出來的。

我舉我們會的例子，小米的每場會都比較簡單，整個會沒有明星沒有模特沒有美女，我們PPT基本上是我們整個會整個策劃最重點也是唯一的重點。跟其他同行來比，我認(rèn)為PPT做得最認(rèn)真效果最好的，基本上每一張PPT都是海報級別的。

那怎么做到呢？無非是改改改改改改改，只有有時間，那就還要再改改。今年9月5日的年度PPT總共219頁，但是在我們過千頁的素材中錘煉出來的。

那期間雷總他會跟著一起來改，我們有張照片是在前一周熬夜修稿的情景。我們大概那兩周基本每天改到凌晨通宵死磕到底。

在多年前時我曾經(jīng)在網(wǎng)上聽過一句話，就是說是關(guān)于方向的問題的，關(guān)于中國足球的，說我們?nèi)珖仙舷孪?，?jīng)過多年的努力，終于讓我們的人民群眾越來越喜歡籃球了。這就是方向的問題。

怎么樣來磕對方向呢？我認(rèn)為最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是，你怎么樣把設(shè)計放在場景中考慮，設(shè)計中要充分考慮場景化，這個產(chǎn)品這個設(shè)計最后給誰用，在什么環(huán)境用，否則的話會鬧笑話。

再舉個小米自己的例子，就是今年5月GMIC大會主廣告牌的設(shè)計。這次大會相當(dāng)高端大氣，有32個國家來的一萬兩千多人參加，所以我們在接到這個任務(wù)做參展時非常焦慮。

我們派上了自家最牛的設(shè)計師，反復(fù)改至少超過5個版本，最后做出一個設(shè)計是，大家看了會明白，這個設(shè)計是你去打印店會免費送的那種設(shè)計。

我們設(shè)計的廣告掛在了整個國家會議中心的正門入口，是大概超過15米的一個豎幅廣告牌。其實單獨來看設(shè)計的話，你會覺得左右哪些別家廣告朕好看，有很多精致的元素、色彩和特效，但真正放在場景中要的效果，小米手機效果最好，因為它有最直接的信息、最強的顏彩的沖擊。其他的你做的越多反而效果越差，這就是要充分考慮場景的設(shè)計的原因。

所以說，好的設(shè)計都是死磕出來的，最關(guān)鍵還要磕對方向。

第三板斧：解放團(tuán)隊

最后一點要說，堅持戰(zhàn)略是戰(zhàn)略層面的問題，整個管理領(lǐng)域的問題，死磕到底是團(tuán)隊執(zhí)行層面的問題，但很關(guān)鍵是在團(tuán)隊構(gòu)架。要學(xué)會怎么樣解放團(tuán)隊？核心是怎么樣讓你的員工對你的產(chǎn)品有愛，讓員工對產(chǎn)品有愛。

當(dāng)我們經(jīng)常作為決策管理者的時候，我們總是要讓我們員工這樣那樣，但是我覺得最根本作為公司來講，要將心比心換位思考，首先我們公司要對員工有愛，當(dāng)然全員持股是我們小米的一個方式，還有很多其它的方式。海底撈的成功是因為什么呢？我認(rèn)為關(guān)鍵它是對人性的尊重，當(dāng)服務(wù)員對用戶是發(fā)自內(nèi)心的服務(wù)的時候，這是一種相互的力量。

有改善改進(jìn)意愿時，我們該多聽聽抱怨，發(fā)現(xiàn)問題再解決。

最常見的抱怨是，“我們的設(shè)計師和產(chǎn)品經(jīng)理協(xié)作的效率很低”。我認(rèn)為，這時因為到了今天，還有很多公司沒有意識到，很多互聯(lián)網(wǎng)項目的開發(fā)節(jié)奏改變已經(jīng)是”從年到天”。

面對項目開發(fā)的迭代加速，建立配套架構(gòu)，我認(rèn)為最有效的方法全部碎片化，把原有的大設(shè)計中心拆開。

在小米內(nèi)部來講，我們設(shè)計師大概有一百人，分到若干項目組，而且在全面項目化的結(jié)構(gòu)中，沒有任命，大家能夠追求的回報不是什么時候升主管、升經(jīng)理，什么都沒有。

另一種常見的抱怨是，項目組說某位設(shè)計師水平很高，但東西不對點，華而不實。

我認(rèn)為關(guān)鍵在于不懂用戶就沒有設(shè)計，雖然我們在小米內(nèi)部來講，我們都會要求全員泡論壇，全員發(fā)微博全員客服，接觸用戶、熟悉用戶，和用戶做朋友。

全員發(fā)微博很多公關(guān)團(tuán)隊非常避諱這一點，有時公司員工全員發(fā)微博，會很容易帶來公關(guān)危機，比如一個員工說話不知輕重得罪同行會拿這句話當(dāng)把柄。它的利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊，真正把員工放在臺前時，員工的積極性起來了，就算偶爾發(fā)生口誤，員工變成了公關(guān)的事件那都是小錢。

所以我們在內(nèi)部來講，雷總提到一個管理的思想是，忘掉KPI，在小米內(nèi)部是沒有KPI的，沒有KPI的背后是我們建立一套以用戶的反饋來驅(qū)動才能改進(jìn)的過程。比如MIUI，我們每周快速的跟客戶迭代已經(jīng)堅持了150周，很多產(chǎn)品的改進(jìn)都是基于論壇展開的。包括內(nèi)部表揚員工都是用戶投票出來的，而不是看老板拍腦袋、憑心情。

情感的溝通交流時雙向的，你很認(rèn)真地對待用戶，用戶會給你有同樣回報。我們收到很多米粉贈送的寶貴禮物，最震撼的就是真正的小米手機，這是我們用戶花了三天三夜真正用小米粘成的手機，大家還是為我們用戶鼓鼓掌吧！

篇3

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面貫徹落實市委、市政府關(guān)于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的各項工作部署，以提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和培育壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)為目標(biāo)，加快推進(jìn)卓越績效管理模式步伐，不斷提升管理國際化水平和綜合競爭能力，進(jìn)一步提高全市質(zhì)量工作水平，為加快建設(shè)創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)領(lǐng)軍城市作出新的更大貢獻(xiàn)。

二、總體目標(biāo)

圍繞“質(zhì)量提升”的總要求，在全市范圍內(nèi)積極推廣卓越績效管理理念，重點引導(dǎo)和推動我市新興產(chǎn)業(yè)、重點產(chǎn)業(yè)集群、省級以上名牌和規(guī)模以上企業(yè)以卓越績效為導(dǎo)向，不斷強化質(zhì)量管理和管理創(chuàng)新，力爭通過3年（2010年至2012年）的努力，全市企業(yè)的整體質(zhì)量管理水平明顯提高，抗風(fēng)險和可持續(xù)發(fā)展的能力顯著增強，確保管理水平在全省乃至全國的領(lǐng)先地位。

2010年工作任務(wù)：加強引導(dǎo)，年內(nèi)全市40％省級以上名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)有效貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模以上企業(yè)貫標(biāo)率達(dá)10％（750家）以上；重點在電動自行車、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)建立市級卓越績效管理示范基地；創(chuàng)建卓越績效達(dá)標(biāo)企業(yè)10家以上；培育爭創(chuàng)“市長質(zhì)量獎”企業(yè)累計達(dá)5家。

2011年工作任務(wù)：強化指導(dǎo)，年內(nèi)全市60％省級以上名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)有效貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模以上企業(yè)貫標(biāo)率達(dá)20％（1500家）以上;重點在生物醫(yī)藥、新材料產(chǎn)業(yè)建立市級卓越績效管理示范基地；創(chuàng)建卓越績效達(dá)標(biāo)企業(yè)10家以上；培育爭創(chuàng)“市長質(zhì)量獎”企業(yè)累計達(dá)7家。

2012年工作任務(wù)：全面推進(jìn)，年內(nèi)全市省級以上名牌產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)100%貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)模以上企業(yè)貫標(biāo)率達(dá)30％（2250家）以上;重點在集成電路、機光電產(chǎn)業(yè)建立市級卓越績效管理示范基地；創(chuàng)建卓越績效達(dá)標(biāo)企業(yè)10家以上；培育爭創(chuàng)“市長質(zhì)量獎”企業(yè)累計達(dá)10家以上。

三、主要措施

（一）積極推行首席質(zhì)量官（CQO）制度

首席質(zhì)量官是企業(yè)質(zhì)量戰(zhàn)略的首席成員。建立和實施首席質(zhì)量官制度是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要途徑，是進(jìn)一步落實企業(yè)質(zhì)量主體責(zé)任，在更高層面上推進(jìn)質(zhì)量管理水平、提升質(zhì)量競爭力的重要抓手，廣大企業(yè)要把建立和實施首席質(zhì)量官制度作為企業(yè)發(fā)展的第一要務(wù)，把優(yōu)秀的質(zhì)量管理人才推到質(zhì)量管理的前沿，真正建立起企業(yè)的質(zhì)量文化體系，要把建立和實施首席質(zhì)量官制度作為企業(yè)質(zhì)量人才建設(shè)的重要途徑，制定切實有效的人才培訓(xùn)計劃。職能部門要大力引導(dǎo)企業(yè)推進(jìn)首席質(zhì)量官制度建設(shè)，積極傳播先進(jìn)的質(zhì)量理念，倡導(dǎo)企業(yè)建立卓越績效管理模式，引導(dǎo)質(zhì)量管理人從質(zhì)量經(jīng)理人員向首席質(zhì)量官拓展，推動企業(yè)質(zhì)量文化建設(shè)。

（二）深化卓越績效管理孵化載體建設(shè)

目前，我市擁有1個省級卓越績效孵化基地和2個市級卓越績效管理示范基地，為全市實施卓越績效管理模式的企業(yè)提供了一個很好的合作交流平臺。下一階段，要積極探索和重點加強在全市重點產(chǎn)業(yè)集群以及物聯(lián)網(wǎng)、新能源與新能源汽車、節(jié)能環(huán)保、生物、微電子、新材料與新型顯示、軟件與服務(wù)外包、工業(yè)設(shè)計與文化創(chuàng)意等新興產(chǎn)業(yè)中卓越績效管理模式的推廣和應(yīng)用，進(jìn)一步擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)、行業(yè)覆蓋面。要及時總結(jié)和推廣先進(jìn)企業(yè)的做法和經(jīng)驗，通過組織召開現(xiàn)場會、觀摩會、研討會，傳授先進(jìn)企業(yè)的典型事例，加快卓越績效管理模式在全市的普及和推廣步伐。

（三）全力推進(jìn)貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)

市各有關(guān)職能部門要切實加強推行卓越績效管理的培訓(xùn)輔導(dǎo)工作，全力推進(jìn)企業(yè)素質(zhì)和管理水平的提升，要制定系統(tǒng)的、科學(xué)有效的教育培訓(xùn)計劃，要加強與大專院校、中介機構(gòu)的聯(lián)合與協(xié)作，建立完善卓越績效管理培訓(xùn)師資隊伍，積極實施“123”貫標(biāo)工程，即：2010年全市規(guī)模以上企業(yè)10%貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)；2011年全市規(guī)模以上企業(yè)20%貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)；2012年規(guī)模以上企業(yè)30%貫徹《卓越績效評價準(zhǔn)則》國家標(biāo)準(zhǔn)。同時針對不同企業(yè)、不同管理層次，舉辦形式多樣的質(zhì)量管理知識培訓(xùn)活動，進(jìn)一步擴(kuò)大培訓(xùn)面。

（四）充分發(fā)揮“市長質(zhì)量獎”的引領(lǐng)作用

要充分發(fā)揮“市長質(zhì)量獎”對組織管理創(chuàng)新的引領(lǐng)、推動和服務(wù)作用，使之成為全社會參與管理創(chuàng)新的重要引擎，要有計劃地將評獎范圍從工商企業(yè)向?qū)采钣兄卮笥绊懙尼t(yī)療教育機構(gòu)、非營利組織和公共管理部門擴(kuò)展，提升公共服務(wù)質(zhì)量，探索行業(yè)應(yīng)用模式，打造高水平的公共服務(wù)業(yè)。要深化國內(nèi)外交流，加快形成以企業(yè)為主體的管理創(chuàng)新機構(gòu)，促進(jìn)技術(shù)、管理和組織創(chuàng)新，提高創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化和市場應(yīng)用水平，形成具有無錫特色的技術(shù)和管理創(chuàng)新雙輪驅(qū)動發(fā)展道路。

（五）廣泛開展“標(biāo)桿對比”活動

篇4

二、國有企業(yè)審計的國際慣例

國際最高審計組織利馬宣言指出“公共資金的管理意味著一種委托關(guān)系，因此，有公共財務(wù)管理就一定要有審計”。東京宣言指出“隨著公共部門活動和政府為追求發(fā)展所用開支的增加，隨著公共企業(yè)的發(fā)展和地方行政當(dāng)局自主權(quán)的擴(kuò)大以及某些國家私有化趨勢的加劇，公共責(zé)任制的特性、范圍和廣度現(xiàn)在已擴(kuò)大到更廣的領(lǐng)域”。不同國家的經(jīng)濟(jì)制度和情況盡管不同，但隨著政府為追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行大量投資和公營企業(yè)活動的不斷增長，政府更加重視對公營企業(yè)的管理，為提高經(jīng)營效益，其中一個有效的辦法是在明確公營企業(yè)與政府投資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財產(chǎn)權(quán)利、經(jīng)營自主權(quán)和績效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，對公營企業(yè)及其經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)營績效進(jìn)行定期審計監(jiān)督，審查企業(yè)的財務(wù)報表，檢查會計和績效標(biāo)準(zhǔn)及法紀(jì)的執(zhí)行情況，評價受托經(jīng)管公共財產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，以促使公營部門的財務(wù)信息和全面經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到改進(jìn)。隨著企業(yè)改革的深化，我國國有企業(yè)制度將與國際上的公營企業(yè)制度接軌，進(jìn)一步明確國家對企業(yè)以投入資本額為限的財產(chǎn)責(zé)任和企業(yè)對獨立支配的法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任，完善國有資產(chǎn)投資主體和法人財產(chǎn)運營主體之間的責(zé)任關(guān)系，從過去政府對企業(yè)的直接管理向?qū)匈Y產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的監(jiān)督轉(zhuǎn)變，客觀上要求參照國際慣例，一方面政府審計要站在國家出資者的角度，加強對國有資產(chǎn)保值增值經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面審計監(jiān)督。另一方面社會審計組織面向社會公眾以獨立審計的角度鑒證、監(jiān)督所有企業(yè)財務(wù)報表的公允、合法、一致性。

三、對策

（一）改進(jìn)企業(yè)審計方法國有企業(yè)占有、利用國家有限的資源，在進(jìn)行經(jīng)營的過程中，不僅要遵守財經(jīng)法規(guī)，以維護(hù)社會的經(jīng)濟(jì)秩序和國家權(quán)益，更為重要的還要看其對資產(chǎn)經(jīng)營的有效性，這都是企業(yè)經(jīng)營者及法人代表應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任。當(dāng)前，我國國有資產(chǎn)大量流失、偷漏截留國家稅收利潤等違紀(jì)問題，屢查屢犯，屢禁不止，有些企業(yè)甚至瀕臨破產(chǎn)，而經(jīng)營眷卻不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有的還易地升官。這與缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念和對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督有很大的關(guān)系。這就要求政府審計在監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支合法性、合規(guī)性的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步加強對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的審計監(jiān)督，以促使其提高國有資產(chǎn)的運營效益，增加資本積累。

要加強對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計監(jiān)督，一是結(jié)合推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任人格化，明確企業(yè)法人代表及主要經(jīng)營者對企業(yè)全部法人財產(chǎn)及其凈資產(chǎn)的保值增值狀況承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，改變以往集體負(fù)責(zé)，實質(zhì)人人都不愿負(fù)責(zé)的模糊責(zé)任虛置狀態(tài)。明確審計的對象是企業(yè)的財務(wù)收支及法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并在審計通知書和審計報告中予以明確，通過定期審計和離任審計形成制度，以加強責(zé)任監(jiān)督，增強責(zé)任觀念。二是明確對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任及審計監(jiān)督的。國有資產(chǎn)包含國家對國有企業(yè)各種形式的投資以及投資收益形成或經(jīng)依法認(rèn)定取得的國家所有者權(quán)益和其它國有財產(chǎn)。在財務(wù)報告中具體包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和末分配利潤等。國有資產(chǎn)保值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益等于期初國家所有者權(quán)益，如果期末額小于期初額，實質(zhì)就是蝕本。國有資產(chǎn)增值是指企業(yè)在考核期內(nèi)期末國家所有者權(quán)益大于期初國家所有者權(quán)益。評價保值增值的狀況及實現(xiàn)的途徑和潛力，還應(yīng)國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)；凈資產(chǎn)收益率（稅后凈利除以所有者權(quán)益）；總資產(chǎn)報酬率（稅后凈利加利息支出除以資產(chǎn)總額）；成本費用率（利潤總額除以成本費用總額）以及資本結(jié)構(gòu)指標(biāo)；產(chǎn)權(quán)負(fù)債比率（負(fù)債總額除以所有者權(quán)益）。

審計資產(chǎn)保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，首先要通過財務(wù)審計審查企業(yè)財務(wù)報告中反映的資產(chǎn)負(fù)債和損益是否真實。其次，在財務(wù)報告反映信息真實性的基礎(chǔ)上，再、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)和國有資產(chǎn)的經(jīng)營效益指標(biāo)，并同近期財政部通知的“國有資本金績效評價指標(biāo)”以及授權(quán)監(jiān)督機構(gòu)批準(zhǔn)的考核標(biāo)準(zhǔn)相對照，確認(rèn)企業(yè)保值增值指標(biāo)的完成情況，作出評價，提出建議，同時對企業(yè)法人代表的經(jīng)營業(yè)績作出評價，并寫進(jìn)審計報告，以解脫或明確企業(yè)法人代表的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為確定其年薪、升降、留任和獎懲的依據(jù)。再次，增加審計產(chǎn)權(quán)責(zé)任的內(nèi)容，國家審計機關(guān)當(dāng)前對企業(yè)審計的重點應(yīng)放在摸清家底，清產(chǎn)核資，強化對企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革的審計監(jiān)督，以明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，促使企業(yè)政企分開，促進(jìn)產(chǎn)權(quán)流動，防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，核實企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實性，評價企業(yè)對國有資產(chǎn)的保值和增值狀況；繼續(xù)加強對企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)情況的審計，突出對占有和使用國有資產(chǎn)數(shù)額較多、虧損較大和接受國家財政補貼較多企業(yè)的審計監(jiān)督，檢查有無企業(yè)經(jīng)營管理不善，邊續(xù)兩年虧損或虛盈實虧而虧損額繼續(xù)增加的問題和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置、對外投資中的不公平交易隱藏的腐敗和瀆職問題，及國有資產(chǎn)流失問題。

（二）加強對社會審計組織的再監(jiān)督隨著產(chǎn)權(quán)多元化、融資渠道多樣化，客觀要求社會審計獨立、公正地審計、鑒證企業(yè)財務(wù)報表，需要全面推行注冊會計師對所有企業(yè)財務(wù)報表審計，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為投資人、債權(quán)人服務(wù)；為企業(yè)進(jìn)入市場提供系列服務(wù)。

由于我國從計劃轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期較短，事務(wù)所缺乏長期觀念，短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動促使違背職業(yè)道德和原則，中介機構(gòu)數(shù)量繁多，同業(yè)惡性競爭，再加上轉(zhuǎn)制后，國有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全，未發(fā)揮有效的權(quán)力制衡作用，存在“內(nèi)部人控制”，企業(yè)總經(jīng)理等負(fù)責(zé)人可能要求事務(wù)所欺騙股東，偷漏稅收，審計僅是為應(yīng)付行政法規(guī)的例行要求，審計委托和付費者不是股東，而是企業(yè)經(jīng)營者，拿誰的錢，按誰的意愿辦事。委托業(yè)務(wù)本身缺乏強制真實性的內(nèi)在動機。會計師事務(wù)所的審計存在混亂、作假。在目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、企業(yè)轉(zhuǎn)制過渡階段，客觀上需要具有高度獨立性、權(quán)威性、專業(yè)性并和被審計企業(yè)無收費利益關(guān)系的國家審計機關(guān)對審計組織的審計報告、資產(chǎn)評估報告、驗資驗證報告的真實性和業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對發(fā)現(xiàn)的作假違紀(jì)問題，到委托企業(yè)進(jìn)行審計調(diào)查。代表國家行使對社會審計組織的再監(jiān)督，提高社會審計的質(zhì)量，維護(hù)國家及社會公眾利益和投資者合法權(quán)益。

（三）結(jié)合企業(yè)改制的新問題開展專項審計和審計調(diào)查隨著投資形式的多樣化，經(jīng)濟(jì)利益主體的多元化，分配形式的多樣化，企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)多，資金關(guān)系復(fù)雜，財務(wù)管理的漏洞多，控制的難度加大，相應(yīng)的管理政策和措施會跟不上，出現(xiàn)傾向性的問題，如多環(huán)節(jié)、多渠道投資轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，截留私分資產(chǎn)收益，利用企業(yè)資金炒股，私分收益，虛假上市，私分炒買原始股，低價出售轉(zhuǎn)移國有產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)，幕后交易損公肥私，企業(yè)負(fù)責(zé)人弄虛作假，騙取效益年薪或股票期權(quán)，貪污、挪用國有資金等問題。為防止腐敗，加強對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表和經(jīng)營者的個人經(jīng)營行為的監(jiān)督，就要加強財經(jīng)法紀(jì)的專項審計。為及時調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的新問題，提出對策，也要有針對性地對傾向性的問題開展專題審計和審計調(diào)查。

（四）正確處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的關(guān)系保值增值責(zé)任審計是在傳統(tǒng)財務(wù)審計基礎(chǔ)上的擴(kuò)展和審計目標(biāo)的深化，需要正確處理以下幾種關(guān)系：

一是合法性審計與真實性審計相結(jié)合。市場經(jīng)濟(jì)下投資主體的多元化和資金來源渠道的多樣化要求財務(wù)信息滿足社會公眾決策的多方面需要，首先考慮的是真實性。但財務(wù)信息的真實性必須建立在符合統(tǒng)一的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，因此，當(dāng)前審計的重點是國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、有效性。要在過去重點對財務(wù)收支和收益分配的合法性審計的基礎(chǔ)上，國外的機輔助審計，抽樣審計、性復(fù)核、函證查詢、抽盤存貨、倒軋銷貨成本等審計，加強對存量資產(chǎn)的盤存審計和長期投資和投資收益、股權(quán)變動等方面的審計。

二是財務(wù)審計與效績審計相結(jié)合。

按照對國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任的要求，一方面企業(yè)必須遵守國家財經(jīng)法規(guī)，自主經(jīng)營；另一方面要求企業(yè)對國家投入的資源充分利用，高度重視資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，把經(jīng)濟(jì)效益放在首位，使資金不斷增值?？冃徲嬛饕獧z查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，即節(jié)約資源；效率性，即以較少的投入得到較大的產(chǎn)出；效果性，即把使用價值達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)和政府核定的績效指標(biāo)。所以，對保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和經(jīng)營者業(yè)績的評價最終要落實到績效審計上?？冃徲嬛挥性谕ㄟ^財務(wù)審計核實信息的基礎(chǔ)上才能有效進(jìn)行，否則會出現(xiàn)虛盈實虧、假數(shù)虛算的不良現(xiàn)象，這都依賴于財務(wù)審計。目前，需確定績效審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，審計部門事前要參與資產(chǎn)管理部門對企業(yè)責(zé)任指標(biāo)及考核方法的確定，事中結(jié)合資產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督機構(gòu)批準(zhǔn)的保值增值考核指標(biāo)，在年度審計計劃和審計報告中增加對資產(chǎn)保值增值指標(biāo)審計評價的內(nèi)容。在具體審計項目別要重視對成本審計，以及實物和股權(quán)投資的效益審計，以經(jīng)營成本和投資成本為龍頭，投入產(chǎn)出和成本效益分析做好資產(chǎn)經(jīng)營績效審計。事后出具權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告。

三是財務(wù)審計與內(nèi)控制度審計相結(jié)合。

篇5

人民法院在審理破產(chǎn)案件中，對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)處理的目的是為了取得現(xiàn)金，用現(xiàn)金分配的方式清償債務(wù)，以保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。然而，近年來，在審理企業(yè)破產(chǎn)案件過程中，存在債權(quán)清償率低下的問題，由此影響職工的安置，妨礙審判效率和社會效果。歸納起來，存在三個問題：第一、破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)有的在破產(chǎn)期間管理不善，對資產(chǎn)評估不公等原因，使有效資產(chǎn)大量流失，導(dǎo)致可供變現(xiàn)的資產(chǎn)所剩無幾。第二、由于歷史的原因，破產(chǎn)企業(yè)職工安置費用來源單一，職工的安置費用全部由破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)實行變現(xiàn)，考慮到要及時妥善對企業(yè)職工的安置，故不得不加緊時間對破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行處理變現(xiàn)，從而導(dǎo)致一部分資產(chǎn)賤賣。第三、部分破產(chǎn)企業(yè)主管部門借企業(yè)改制之機，掏空破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，使破產(chǎn)企業(yè)無資產(chǎn)可供變現(xiàn)。

下面，具體而論上述破產(chǎn)資產(chǎn)存在變現(xiàn)難的三個方面的原因：

（一）對破產(chǎn)資產(chǎn)不能妥善管理，缺乏合理評估

1、破產(chǎn)資產(chǎn)管理失監(jiān)控。依照破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)以人民法院受理立案開始，即全面清理破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)，以保證破產(chǎn)資產(chǎn)的完整性。待人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，成立破產(chǎn)清算組時，方移交破產(chǎn)清算組進(jìn)行管理。①但是，在破產(chǎn)實踐中，因破產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，早已歇業(yè)關(guān)門，企業(yè)資產(chǎn)無人管理。就是進(jìn)入破產(chǎn)程序后，也是由其企業(yè)主管部門派人處理，而對這些派駐留守看管企業(yè)資產(chǎn)的人員又沒有很好的監(jiān)督機制，導(dǎo)致了資產(chǎn)的流失。

2、破產(chǎn)資產(chǎn)評估欠公平。對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的合理評估能加快破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，提高審判效率。但是，從對破產(chǎn)資產(chǎn)的評估到變現(xiàn)，除破產(chǎn)企業(yè)國有土地這一資產(chǎn)由當(dāng)?shù)貒临Y源管理部門評估后掛牌出售外，其他如廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的評估，一般都由破產(chǎn)企業(yè)清算組和法院審理人員根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)資務(wù)上的帳面數(shù)字作參考，比照市場行情商定作價，沒有聘請相應(yīng)評估資質(zhì)的評估機構(gòu)對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合理評估，并以評估價格作為處理破產(chǎn)資產(chǎn)的基本依據(jù)。因此，往往造成對部分破產(chǎn)資產(chǎn)的低值高估或高值低估，導(dǎo)致這些破產(chǎn)資產(chǎn)拍賣時難以變現(xiàn)，不得不多次降價拍賣，最終使得破產(chǎn)資產(chǎn)被賤賣，造成國有資產(chǎn)流失，損害了債務(wù)人和債權(quán)人的合法權(quán)益，影響了審判效果。②某基層供銷社申請破產(chǎn)后，清算組對所屬資產(chǎn)曾3次公開拍賣，一次比一次降價處理，均找不到購買方，致使破產(chǎn)無法進(jìn)行。

（二）破產(chǎn)企業(yè)職工安置費用缺乏來源，制約了審理破產(chǎn)案件的進(jìn)程。

很多國有企業(yè)在從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)入市場經(jīng)濟(jì)的過程中，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，逐漸被激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)所淘汰，不得不破產(chǎn)還債。企業(yè)宣告破產(chǎn)后，企業(yè)職工的安置工作成為審理破產(chǎn)案件中的一大難題，但又必須首先考慮解決的問題。而與之相配套的一系列社會保障體系未臻完善，導(dǎo)致破產(chǎn)企業(yè)職工的安置費只能依靠于破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)來實現(xiàn)。為了盡快安置好破產(chǎn)企業(yè)職工，保障其生活來源和再就業(yè)，維護(hù)社會穩(wěn)定，在審理破產(chǎn)案件時，不得不加快破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，以拋下安置職工的沉重包袱。這種行為，一方面，導(dǎo)致企業(yè)職工生活得不到有效保障，為再就業(yè)造成新的資金扶持上的困難。另一方面，由于職工安置不到位，影響了案件的及時審結(jié)，結(jié)果釀成新的社會矛盾。

（三）破產(chǎn)企業(yè)主管部門借破產(chǎn)之機，自行處置企業(yè)資產(chǎn)。

部分破產(chǎn)企業(yè)主管部門面對企業(yè)負(fù)債累累、無法經(jīng)營的艱難困境，在破產(chǎn)之前便著手自行處理企業(yè)資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失，待申請破產(chǎn)時，可供變現(xiàn)的資產(chǎn)所剩無幾。有的破產(chǎn)企業(yè)主管部門將企業(yè)的機器、設(shè)備等擅自變賣處理，最后只剩下一塊國有土地；有的破產(chǎn)企業(yè)則連國有土地使用權(quán)也被其主管部門變賣處理，變現(xiàn)資金自行挪作它用。③如某油化廠連年虧損，行政主管部門便在申請破產(chǎn)的6個月之前，便自主決定將企業(yè)的資產(chǎn)全部變賣，壓價出售，放棄債權(quán)，之后申請破產(chǎn)時，無資產(chǎn)破產(chǎn)。更有甚者，某供銷社的下屬企業(yè)則連土地使用權(quán)也予以在申請破產(chǎn)前自行變賣，只剩一個“空殼”。造成這種情況的根源，一是企業(yè)主管部門借破產(chǎn)之時，將企業(yè)資產(chǎn)挪作行政人員的福利待遇，或用于其他建設(shè)項目的投資。二是企業(yè)和企業(yè)主管部門不愿擔(dān)責(zé)，把企業(yè)資產(chǎn)變賣處理之后，債權(quán)方對此只能莫衷一是，以賴債的方式寧可讓國家遭受損失，本身趁機擺脫與債權(quán)方的關(guān)系。

二、規(guī)范資產(chǎn)變現(xiàn)程序，提高資產(chǎn)變現(xiàn)率應(yīng)采取的對策

（一）正確確立監(jiān)督主體

由于清算組對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理不善，對資產(chǎn)評估不合理，職工安置費用緊缺，以及擅自處理資產(chǎn)用以還債等行為，成為破產(chǎn)案件普遍存在的突出問題。究其原因，在于我國破產(chǎn)法沒有正確確立對清算組及其清算活動的監(jiān)督主體，也沒有建立有效的監(jiān)督制約機制。清算組對破產(chǎn)資產(chǎn)的處理、破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)程序與其沒有任何利害關(guān)系，即使由此造成了資產(chǎn)損失也不必承擔(dān)任何責(zé)任。因此，正確確立監(jiān)督主體和建立對實現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)活動有效的監(jiān)督制構(gòu)機制，意義十分重大。④

對清算組及其清算活動實行監(jiān)督，是確保破產(chǎn)清算工作依法進(jìn)行，保護(hù)債權(quán)人及債務(wù)人合法權(quán)益的有效手段，以建立科學(xué)有效的監(jiān)督制約機制。

首先，必須正確確立監(jiān)督主體，即從立法上賦予某一主體對清算組及其清算活動進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利。我國的《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》第二十四條、《民事訴訟法》第二百零一條都作出同一規(guī)定，即清算組對人民法院負(fù)責(zé)并報告工作，將人民法院確立為清算組及其清算活動監(jiān)督的唯一主體。顯然，這種對清算組及其清算活動監(jiān)督的主體是片面的，不論在訴訟中還是在破產(chǎn)清算中，人民法院都處于中立的地位，而破產(chǎn)清算組作為破產(chǎn)資產(chǎn)管理人相對于破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)人仍屬一方當(dāng)事人，由中立者去監(jiān)督一方當(dāng)事人毫無法理性。據(jù)此，法律應(yīng)當(dāng)規(guī)定賦予債權(quán)人會議對清算組及其活動的監(jiān)督權(quán)。這是因為，破產(chǎn)資產(chǎn)的變現(xiàn)率的高低，直接影響到債權(quán)人的利益，而債權(quán)人會議是對破產(chǎn)企業(yè)享有債權(quán)（優(yōu)先受償?shù)膫鶛?quán)除外）主體所組成的機構(gòu)，所以，由債權(quán)人會議對清算組及其清算活動予以監(jiān)督，可以能動地發(fā)揮其真實的監(jiān)督作用。

其次，成立企業(yè)監(jiān)管組，加強對破產(chǎn)資產(chǎn)的保管。在實際操作中，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，通常僅保留必要的留守人員，協(xié)助開展企業(yè)破產(chǎn)工作，對破產(chǎn)資產(chǎn)進(jìn)行看管。因我國破產(chǎn)法不具有對留守人員的權(quán)力義務(wù)作出明確的規(guī)定，破產(chǎn)資產(chǎn)的丟失與否，對留守人員并沒有很大的利害關(guān)系，企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)也就不可能得到妥善的管理。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第十八條關(guān)于“人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，除可以隨即進(jìn)行破產(chǎn)宣告成立清算組以外，在企業(yè)原管理組織不能正常管理職責(zé)的情況下，可以成立企業(yè)監(jiān)管組，企業(yè)監(jiān)管組成員以企業(yè)上級主管部門或者股東會議代表，企業(yè)原管理人員，主要債權(quán)人中產(chǎn)生，也可以聘請會計師、律師等中介機構(gòu)參加”的規(guī)定，因此在破產(chǎn)工作中，應(yīng)根據(jù)實際需要，在企業(yè)原管理組織不能正常履行管理職責(zé)的情況下，成立企業(yè)監(jiān)管組。由于我國目前還沒有破產(chǎn)管理人制度，從破產(chǎn)案件受理后到清算組成立期間，以及在破產(chǎn)終結(jié)后，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)管理、訴訟活動等事宜均無專門組織負(fù)責(zé)，所以，成立企業(yè)監(jiān)管組是非常必要的。這是因為，企業(yè)監(jiān)管組能夠發(fā)揮保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、安撫企業(yè)職工、保衛(wèi)企業(yè)安全的功能。企業(yè)監(jiān)管組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)清算期間轉(zhuǎn)移、隱匿破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的，有著監(jiān)督之權(quán)，行使監(jiān)督之責(zé)。

再次，應(yīng)重視和充分發(fā)揮國有資產(chǎn)行政管理部門對國有企業(yè)或國有控股企業(yè)破產(chǎn)程序的監(jiān)督職能。

（二）公開、公平、公正評估破產(chǎn)資產(chǎn)

篇6

    一是企業(yè)債權(quán)難實現(xiàn)。從受理的破產(chǎn)案件看，有95％的破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在200％以上，而96.4％的破產(chǎn)企業(yè)存在債權(quán)清收難的現(xiàn)象。原因主要是破產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間管理上存在疏漏，債權(quán)形成時間較長，由于種種原因，相當(dāng)一部分對外投資已顆粒無收。有的債務(wù)人企業(yè)已歇業(yè)，停產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓、解散，債權(quán)難于落實；有的債務(wù)拖欠時間長，訴訟時效早已超過，較難處理。還有的是債權(quán)數(shù)額不清。其次，破產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營存續(xù)期間，由于經(jīng)營的需要，業(yè)務(wù)往往涉及到外地區(qū)、外省市，有的業(yè)務(wù)范圍遍及全國各地，由于費用的限制和清收成本問題的考慮，面對企業(yè)眾多的債務(wù)人，清算組不可能逐個去親自核對，這也給債權(quán)確認(rèn)、清收帶來了一定難度。這些都造成了破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)難以實現(xiàn)。

    二是職工問題難解決。大多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)在申請破產(chǎn)之前就資不抵債多年，長期停產(chǎn)，長期拖欠職工工資、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金，職工生活非常困難。如有一家企業(yè)因早年紅紅火火，很多人爭先恐后的到企業(yè)工作，更有不少的是一家人都在同一個企業(yè)工作，企業(yè)的興衰直接關(guān)系到他們一家人的生活。企業(yè)如今要破產(chǎn)了，他們眼看飯碗不保一時難以適應(yīng)，他們把所有目光和希望寄托在政府和法院身上。如何安置好職工并保障他們的最低生活要求，成為做好破產(chǎn)工作的難點。法律雖然規(guī)定了破產(chǎn)財產(chǎn)撥付破產(chǎn)費用后，優(yōu)先清償破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用。但由于清償率較低，滿足不了職工的要求。 加上我國目前社會保障體系還不十分完善，破產(chǎn)企業(yè)職工的保障和再就業(yè)安置難度大，破產(chǎn)后職工的再就業(yè)和生活來源難以保障，且由于勞動能力不平衡等因素，下崗分流職工的安置難以統(tǒng)一，容易引起職工不滿，致使破產(chǎn)企業(yè)職工問題成為社會一個不安定因素，容易引發(fā)事端，問題難以解決。

    三是法律關(guān)系難處理。絕大部分破產(chǎn)企業(yè)是經(jīng)營多年的老企業(yè)，破產(chǎn)案件審理、清算涉及企業(yè)與職工之間的勞動關(guān)系，與債權(quán)人、債務(wù)人之間的各類合同關(guān)系，還有和政府行政管理部門之間的相互交錯的管理關(guān)系等，法律關(guān)系復(fù)雜。同時，現(xiàn)行有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)較少，可操作性差，破產(chǎn)程序的規(guī)范化程度不高。而企業(yè)破產(chǎn)政策性強，尤其是對涉及破產(chǎn)企業(yè)職工安置、生活保障等一系列現(xiàn)實問題的解決，還未形成一套統(tǒng)一的、成形的規(guī)范程序，因而，使得破產(chǎn)案件法律關(guān)系的處理十分棘手。

    四是短時間內(nèi)難結(jié)案。法院受理破產(chǎn)案件后，根據(jù)法律規(guī)定，按照法定程序通知債權(quán)人，召開第一次債權(quán)人會議，組建清算組后，主要工作轉(zhuǎn)移到清算組身上。清算組清理債權(quán)債務(wù)、變現(xiàn)以及公平合理分配破產(chǎn)財產(chǎn)工作，需要較長的時間，只有這些問題妥善解決后，法院才能結(jié)案，因此，大多數(shù)破產(chǎn)案件審理周期長，短時間內(nèi)難結(jié)案。

    企業(yè)破產(chǎn)案件涉及面廣、政策性強，特別是與經(jīng)濟(jì)體制改革、社會穩(wěn)定息息相關(guān)，審理難度大。筆者認(rèn)為當(dāng)前審理企業(yè)破產(chǎn)案件要把握好以下六個方面的問題：

    1、要積極爭取地方政府的支持。由于現(xiàn)階段我國社會保障體系還不完備，政府在職工安置、社會醫(yī)療、養(yǎng)老保險等方面發(fā)揮著主導(dǎo)作用，破產(chǎn)預(yù)案的提出，清算組的組成，破產(chǎn)企業(yè)職工安置等都需要政府及有關(guān)部門的支持與參與，這些問題僅靠法院運用審判職能是解決不了的。 因此，破產(chǎn)案件的解決離不開政府，法院要積極與政府各職能部門協(xié)商，積極爭取地方政府的幫助和支持，使政府行政管理行為與法院司法行為緊密結(jié)合，形成合力，確保破產(chǎn)案件得到妥善處理。

    2、要加強對清算組工作的指導(dǎo)。清算組的工作是整個破產(chǎn)清算程序的主線。清算組不僅要負(fù)責(zé)接管破產(chǎn)企業(yè)，還要依法進(jìn)行以實現(xiàn)清算為主的必要的民事活動，同時還要做好職工的穩(wěn)定工作。清算組工作的好壞直接影響破產(chǎn)案件的質(zhì)量。因此，在選擇責(zé)任心強、熟悉清算業(yè)務(wù)的人組成清算組， 健全清算組織機構(gòu)的同時， 法院要不斷加強對清算組工作的指導(dǎo)，對清算組人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆珊蜆I(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立清算工作的例會制度和重大問題請示報告制度，指導(dǎo)清算組抓好清理債權(quán)債務(wù)、財產(chǎn)價格的認(rèn)定和變現(xiàn)以及公平合理分配破產(chǎn)財產(chǎn)工作，及時糾正清算組越權(quán)或不當(dāng)處置破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的行為，防止破產(chǎn)財產(chǎn)損失和資金流失，盡可能地提高清償率，保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益，確保破產(chǎn)清算工作順利有序的開展。

    3、要增強清算組工作的透明度。在抓好對清算組工作指導(dǎo)的同時，要強化對清算工作的管理，控制清算過程中不必要的開支，將關(guān)系到職工切身利益的拖欠工資和勞動保險金數(shù)額問題、對破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)清算進(jìn)展情況、破產(chǎn)清算費用開支等情況及時張榜公布，向職工和債權(quán)人公開征求意見，接受債權(quán)人和企業(yè)職工的監(jiān)督。保證清算工作公開、公正、公平，保證透明度。以公開促公正，以公正爭取職工和債權(quán)人的理解和支持，使案件審理與清算工作得以順利進(jìn)行。

    4、要做好企業(yè)職工的說服教育工作。 企業(yè)破產(chǎn)后，職工情緒波動較大，思想工作跟不上，極易引發(fā)社會矛盾，影響社會穩(wěn)定。因此，做好企業(yè)職工的說服教育工作尤為重要。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，可運用廣播、張貼告示等手段將有關(guān)破產(chǎn)的法律、法規(guī)和政策及時告知廣大職工，積極引導(dǎo)他們依法行使訴訟權(quán)利，自覺遵守訴訟秩序。積極配合政府有關(guān)部門做好善后工作，增強破產(chǎn)企業(yè)職工的法律意識、危機感和心理承受能力，轉(zhuǎn)變就業(yè)觀點，鼓勵他們重新創(chuàng)造新的工作，提高職工對企業(yè)破產(chǎn)工作的認(rèn)識，把思想工作做在前面，防患于未然。保證企業(yè)破產(chǎn)穩(wěn)妥有序進(jìn)行，充分保護(hù)勞動者的合法利益，維護(hù)社會穩(wěn)定。

篇7

國際貨運業(yè)是指接受進(jìn)出口貨物收貨人、發(fā)貨人和其他委托方或其人的委托，以委托人名義或者自己的名義，組織、辦理國際貨物運輸及相關(guān)業(yè)務(wù)，提供國際貨物流通領(lǐng)域物流增值服務(wù)的行業(yè)。國際海上貨運因其涉及面廣、法律關(guān)系復(fù)雜，相對于空運、陸運其他貨運業(yè)務(wù)來說，引起的法律糾紛和訴訟最多，由此成為當(dāng)前判例中的熱點和難點問題，亟待予以調(diào)整和規(guī)范。本文主要對《最高人民法院關(guān)于審理海上貨運糾紛案件若干問題的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）中部分對實務(wù)影響較大的4條條款進(jìn)行分析和解讀。

1　對第四條的分析解讀

該條款規(guī)定貨代企業(yè)以承運人人名義簽發(fā)提單、海運單或者其他運輸單證，應(yīng)充分取得承運人授權(quán)，這就明確了實務(wù)中經(jīng)?？梢姷腛PEN HOUSE提單的不合法性。OPEN HOUSE提單通常是貨代企業(yè)以本人名義代承運人簽發(fā)提單以滿足委托人在單證上的某些特殊要求。根據(jù)《規(guī)定》，委托人可以以貨代企業(yè)未取得承運人授權(quán)而主張貨代企業(yè)承擔(dān)承運人責(zé)任。因此，貨代企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格禁止代簽OPEN HOUSE提單的行為。

2　對第七條的分析解讀

該規(guī)定是對現(xiàn)有貨代企業(yè)流程影響最為明顯的一條規(guī)定，明確了若委托人未履行其應(yīng)盡的付款義務(wù)，貨代企業(yè)可以在未經(jīng)合同約定或合同約定不明的情況下，行使留置相關(guān)單證的權(quán)利，但是對于國際貿(mào)易的正常秩序有重大影響的提單等運輸單證則禁止扣留。此條規(guī)定一出，其被貨代企業(yè)認(rèn)為長久以來實務(wù)中的“付款買單”行為即將終止。所謂“付款買單”是貨代企業(yè)與未簽訂固定運輸合同委托人之間的一種付款方式，類似于國際貿(mào)易中的D/P付款交單，通常指委托人在付清運費或相關(guān)雜費后從貨代企業(yè)處取得提單的行為。而《規(guī)定》第七條明確貨代企業(yè)不可置留提單，委托人可以在任意時間向貨代企業(yè)請求交付提單而不必及時履行付款義務(wù)，這將會給貨代企業(yè)帶來極大的收款風(fēng)險。這是因為提單幾乎是貨代企業(yè)與委托人之間交接的唯一的委托人自身不可復(fù)制的單據(jù)，除去提單，貨代企業(yè)幾乎沒有任何可以置留的單據(jù)。雖然《規(guī)定》第九條確認(rèn)委托人支付費用的義務(wù)，但是沒有明確支付時間和方式，貨代企業(yè)想要通過法律手段解決此類爭端仍然困難重重。

對策：

（1）貨代企業(yè)為降低自身收款風(fēng)險，可以積極與委托人簽訂運輸合同?！兑?guī)定》指出，在有明確合同約束的條件下，貨代企業(yè)可以置留一切單證。但是，貨運行業(yè)競爭激烈，中小型貨代企業(yè)在大型貨主前的談判能力值得商榷，還需貨代企業(yè)加強與委托人之間的溝通協(xié)商能力。

（2）在接受委托時明確以書面形式通知委托人在付款之后交付提單，并且要求對方書面確認(rèn)；否則，拒絕接受委托。但是在進(jìn)口業(yè)務(wù)中，尤其是CIF條款下運輸，貨物實際上已經(jīng)由國外安排承運。如果委托人（通常為收貨人）遲遲不對進(jìn)口貨代作出確認(rèn)，此通知是否具有強制法律效應(yīng)尚待進(jìn)一步探討。

3　對第八條的分析解讀

首次明確實際托運人較契約托運人有優(yōu)先取得提單的權(quán)利。長久以來，在FOB條款下，貨代企業(yè)該向國內(nèi)實際托運人還是向國外簽訂運輸合同契約托運人交付提單的問題一直存在較大爭議?！兑?guī)定》采取保護(hù)貨物所有人利益的司法政策，明確貨運企業(yè)應(yīng)優(yōu)先向?qū)嶋H交付貨物的賣方交付提單。

4　對第十一條的分析解讀

首次明確貨代企業(yè)有謹(jǐn)慎選擇無船承運人的義務(wù)。在實務(wù)中，有少數(shù)貨代企業(yè)為追求自身利益，將委托人的貨物交給不具無船承運人資質(zhì)的公司承運，進(jìn)而造成托運人的利益損失?！兑?guī)定》明確該貨代企業(yè)應(yīng)對其不當(dāng)選擇承運人承擔(dān)連帶的賠償責(zé)任。同時，在FOB運輸條件下，無船承運人通常由國外指定，這就要求貨代企業(yè)自身在接受托運人委托時需采取謹(jǐn)慎手段審核被指定無船承運人的資質(zhì)，要求對方提供營業(yè)執(zhí)照、無船承運人資質(zhì)證明等相關(guān)文件，以保護(hù)自身的合法權(quán)益。

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篇8

二、審計任務(wù)案例的選取

審計任務(wù)案例的選取是提高任務(wù)驅(qū)動案例教學(xué)效果的關(guān)鍵，案例應(yīng)是課程中某一單元或環(huán)節(jié)知識的概括。選擇案例時應(yīng)考慮案例的仿真性、實踐性、啟發(fā)性和時效性，當(dāng)然實踐性是最重要的特征。

（一）通過教師下企業(yè)，依靠校企合作獲取。

目前很多的高職院校啟動教師下企業(yè)項目，具體分為暑假的短時期下企業(yè)學(xué)習(xí)和有條件的學(xué)校啟動帶薪整學(xué)期或整學(xué)年下企業(yè)學(xué)習(xí)兩種，當(dāng)然大部分高職院校也都有具備注冊會計師資質(zhì)的教師長期參與社會審計業(yè)務(wù)。《審計實務(wù)》課程教學(xué)對教師的理論知識和實際工作經(jīng)驗有較高要求。通過下企業(yè)活動，參與會計師事務(wù)所的各項審計等鑒證業(yè)務(wù)，審計實務(wù)擔(dān)綱教師不僅可以彌補實踐經(jīng)驗不足的缺陷，而且可以掌握審計的一手資料，再結(jié)合教學(xué)項目任務(wù)和學(xué)生特點進(jìn)行整合，同時經(jīng)事務(wù)所同意，可以獲得整套審計工作底稿模板。

（二）利用學(xué)校內(nèi)部審計資料獲取。

除依靠校企合作外，我們可以充分調(diào)動校內(nèi)資源，比如學(xué)校內(nèi)部審計部門每年都會對各部門、下屬后勤公司和學(xué)生實習(xí)基地如學(xué)生超市等所有處室和產(chǎn)業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計。通過學(xué)校支持獲取這些內(nèi)部審計材料，結(jié)合審計實務(wù)教學(xué)內(nèi)容和項目任務(wù)的劃分，對資料進(jìn)行整合和改編，可以成為很好的審計案例資料。

（三）利用網(wǎng)絡(luò)等媒介獲取。

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特別發(fā)達(dá)的今天，我們很容易通過網(wǎng)絡(luò)媒介獲取上市及各大型企業(yè)的財務(wù)背景資料，然后按照審計工作業(yè)務(wù)流程來編排和設(shè)計，針對每一個知識點和技能要求設(shè)計各個“任務(wù)案例”。當(dāng)然我們也可以通過現(xiàn)成的審計案例教材獲得案例資料，或者通過向兄弟院校的交流學(xué)習(xí)共享其案例資料等。

三、任務(wù)驅(qū)動案例教學(xué)在《審計實務(wù)》課程中的具體實施方案

《審計實務(wù)》課程中任務(wù)驅(qū)動案例教學(xué)的具體實施方案分為以下幾個步驟：

（一）案例引入與任務(wù)布置。

任務(wù)驅(qū)動案例教學(xué)法的運用是為實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，很好地完成教學(xué)任務(wù)。那么案例資料的選取與任務(wù)的設(shè)計是關(guān)鍵一環(huán)。通常我們更傾向于采用單項任務(wù)案例進(jìn)行討論分析。將任務(wù)細(xì)化到學(xué)生可以解決的程度，從而引導(dǎo)學(xué)生解決案例資料中所設(shè)定的任務(wù)。比如在學(xué)習(xí)存貨監(jiān)盤這一任務(wù)時，我們可以給學(xué)生一個公司的存貨監(jiān)盤計劃，然后根據(jù)這份監(jiān)盤計劃設(shè)置任務(wù)，如監(jiān)盤計劃里監(jiān)盤安排的時間、目的、監(jiān)盤的范圍是否合理？對每一種存貨監(jiān)盤的方法是否合適？如何從監(jiān)盤日實有數(shù)倒推資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨情況？如果這一存貨監(jiān)盤計劃不可行，是否可以有其他替代審計程序？總之，案例的選擇一定要與設(shè)計的任務(wù)相匹配。

（二）學(xué)生進(jìn)行角色扮演，情境模擬討論。

分析討論案例是課堂教學(xué)的主要環(huán)節(jié)，教師可以將班上學(xué)生按4-6人一組進(jìn)行分組，每組分項目經(jīng)理、審計員、審計助理等崗位，由學(xué)生對角色進(jìn)行輪流扮演。學(xué)生在教師的指引下積極交流和研討。在討論案例的過程中，一方面要激發(fā)學(xué)生的討論熱情，引導(dǎo)學(xué)生積極討論和分析；另一方面教師要善于啟發(fā)引導(dǎo)，通過學(xué)生對案例的分析，揭示出問題的本質(zhì)。

（三）學(xué)生對討論情況進(jìn)行成果匯報。

情境模擬討論結(jié)束后，各項目組要形成方案，形式可以多樣化，由“項目經(jīng)理”作為代表進(jìn)行陳述。項目經(jīng)理角色的扮演是輪流的，每個學(xué)生都會有上臺發(fā)言的機會。通過項目陳述這一環(huán)節(jié)，學(xué)生不僅能更深入地理解任務(wù)解決方案，掌握與之相應(yīng)的審計理論知識，而且能很好地鍛煉學(xué)生的語言表述能力。

（四）教師講解相關(guān)理論知識，指導(dǎo)學(xué)生完成任務(wù)。

教師在認(rèn)真聽取學(xué)生的項目陳述后，根據(jù)陳述情況詳細(xì)講解案例任務(wù)中所涉及到的審計理論知識，在大家都表示理解之后，再回到案例資料帶大家完成案例任務(wù)，如需要并相應(yīng)填寫完工作底稿或完成報告之類。這樣不僅可以強化對相關(guān)理論的理解，而且可以培養(yǎng)邏輯思維和綜合能力?？傊?，通過不斷地進(jìn)行任務(wù)驅(qū)動案例教學(xué)，讓學(xué)生逐步實現(xiàn)教學(xué)向工作崗位的遷移。

四、任務(wù)驅(qū)動案例教學(xué)效果評價

教師應(yīng)在任務(wù)驅(qū)動案例教學(xué)后及時進(jìn)行效果評價。

（一）對學(xué)生進(jìn)行分段考核。

根據(jù)教學(xué)進(jìn)度，當(dāng)一個項目完成后，我們可以安排一個與該項目相關(guān)的較完整的案例對學(xué)生進(jìn)行考核。比如，在學(xué)習(xí)生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計這一項目中，我們可以分解存貨監(jiān)盤、存貨計價等若干個任務(wù)并分別引入案例學(xué)習(xí)，當(dāng)這一項目學(xué)習(xí)全部結(jié)束后，我們可以用一個包括這些任務(wù)的較完整的綜合仿真案例對學(xué)生進(jìn)行考核，以檢驗學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

（二）學(xué)生對教學(xué)效果進(jìn)行反饋評價。

可以在學(xué)期內(nèi)分階段與學(xué)生開展座談，聽取學(xué)生的意見和建議；也可以學(xué)生寫學(xué)習(xí)心得或者發(fā)郵件等方式向教師反饋學(xué)習(xí)中遇到的困惑和對教學(xué)的改進(jìn)建議；也可以通過學(xué)評教環(huán)節(jié)來了解學(xué)生對教學(xué)效果的評價。

（三）擔(dān)綱教師團(tuán)隊對教學(xué)方案進(jìn)行優(yōu)化。

擔(dān)綱《審計實務(wù)》課程教學(xué)的教師團(tuán)隊要通過階段考核，學(xué)生座談或匯總郵件中的建議和意見，及時發(fā)現(xiàn)教學(xué)中存在的問題，特別是任務(wù)案例選擇是否合理、教學(xué)效果與預(yù)期差異，認(rèn)真分析產(chǎn)生爭議的原因是基本審計理論掌握不好或運用不恰當(dāng)，或是案例材料與項目任務(wù)不匹配，還是任務(wù)案例提供信息模糊，以進(jìn)一步優(yōu)化任務(wù)驅(qū)動案例教學(xué)方案，提升審計實務(wù)課程教學(xué)效果。

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風(fēng)險導(dǎo)向是審計存在和發(fā)展的內(nèi)在要求，是反映審計發(fā)展規(guī)律的根本屬性。在當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳厝怀蔀閷徲嫹椒ㄟx擇與戰(zhàn)略定位的根本指導(dǎo)思想，因而被世界諸多國家會計師行業(yè)所采用。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬄殬I(yè)能力拓展的必然性 新的審計風(fēng)險模型引入“重大錯報風(fēng)險”概念，審計中心為風(fēng)險評估，運用了“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。新審計準(zhǔn)則要求審計人員將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钬灤┯趯徲嬋^程，要求審計人員了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估重大錯報風(fēng)險；要求審計人員區(qū)分財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，合理運用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定擬采取的審計策略，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平?？梢哉f，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N基于戰(zhàn)略和系統(tǒng)的審計理念，將被審計單位與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，在審計活動的各個環(huán)節(jié)都必須保持高度謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，隨時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險并匯總風(fēng)險，根據(jù)評估的風(fēng)險設(shè)計切實可行的審計方案?？梢?，審計中對風(fēng)險的合理評估是影響審計質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢侠?、有效地分析評估客戶財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，是決定審計工作成敗的關(guān)鍵。因此，審計人員應(yīng)跳出審計的圈子，將被審計單位置于宏觀經(jīng)濟(jì)背景之下，分析被審計單位生存能力和經(jīng)營風(fēng)險，評估重大錯報風(fēng)險。此外，現(xiàn)代企業(yè)管理主要是戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略管理的著眼點是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險以及找出化解風(fēng)險的對策。財務(wù)報表風(fēng)險實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險以及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險的副產(chǎn)品，要充分把握審計風(fēng)險，審計人員必須首先了解企業(yè)所依存的環(huán)境，基于環(huán)境制定的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營風(fēng)險等，從而考慮對財務(wù)報表各項認(rèn)定的影響，以便評估重大錯報風(fēng)險。

審計人員除了具備基本的審計知識和技能之外，還必須具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌木C合職業(yè)能力，以便應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枰?。在審計教學(xué)中，必須自始至終灌輸風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，培養(yǎng)學(xué)生樹立審計風(fēng)險意識，具備風(fēng)險評估能力。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀C合職業(yè)能力 審計人員除了需要會計、審計和企業(yè)營運方面的知識，還應(yīng)具備以下幾方面的能力：

一是外部環(huán)境和所屬行業(yè)分析能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T實施由外至內(nèi)的風(fēng)險評估方法，從被審計對象所在行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境，以及客戶的經(jīng)營戰(zhàn)略著手分析企業(yè)面臨的外部環(huán)境。其中，審計人員必須特別關(guān)注行業(yè)的專屬問題，從外部環(huán)境和所屬行業(yè)角度分析企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險，基于經(jīng)營風(fēng)險推導(dǎo)審計風(fēng)險。不同的審計風(fēng)險源于不同的經(jīng)營風(fēng)險，而不同的經(jīng)營風(fēng)險取決于被審計對象不同的行業(yè)、監(jiān)管、市場、戰(zhàn)略等眾多因素。審計人員只有恰當(dāng)?shù)胤治霾⒄莆者@些環(huán)境因素，才可能合理關(guān)注每個被審計對象不同的風(fēng)險狀況，從而有效進(jìn)行風(fēng)險評估和應(yīng)對。

二是基于價值管理的風(fēng)險識別能力。目前普遍認(rèn)可的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)就是股東價值最大化。在企業(yè)實現(xiàn)價值最大化過程中存在不利于目標(biāo)實現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險存在于企業(yè)戰(zhàn)略、管理和自主創(chuàng)新等因素中，多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，可能對各類交易、賬戶余額以及列報認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響，從而導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。審計人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估不能局限在會計的范疇，應(yīng)從價值管理的角度，基于價值影響因素進(jìn)行風(fēng)險評估。

三是有效溝通能力。審計人員在工作中，要與委托人、被審計單位、政府機構(gòu)和社會公眾進(jìn)行必要的溝通和交流，有時還需要協(xié)調(diào)多方面的關(guān)系。只有具有較強的溝通和協(xié)調(diào)能力，才能正常地開展工作并取得較好的工作效果。具體來說，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計人員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以評估重大錯報風(fēng)險，其中最重要的程序之一是詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。審計人員作為信息不對稱的第三者要通過有效的溝通去了解被審計單位及其環(huán)境，評估被審計單位的風(fēng)險。審計人員的有效溝通能力對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鹬P(guān)鍵作用。

四是自我學(xué)習(xí)能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽鹘y(tǒng)審計提出了新要求。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計人員要能夠在識別和評估的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，有針對性地實施審計程序，針對各類重大交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性測試。因此，只有及時掌握和運用新技術(shù)、新思想，才能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)對審計人才的需要。審計專業(yè)人員應(yīng)擁有自學(xué)能力、求新能力和超前意識，樹立終身學(xué)習(xí)和“學(xué)會如何學(xué)習(xí)”的理念，并能夠及時根據(jù)社會的需要更新自己的知識和提高自身運用新技術(shù)的能力。

五是法律風(fēng)險識別和處理能力。有效的審計教育必須不僅能夠提高審計人員發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報問題的能力，而且還要創(chuàng)造動力或壓力，使審計人員誠實報告會計報表重大錯報問題，這就要求審計教學(xué)中必須有意識的培養(yǎng)學(xué)生法律風(fēng)險識別和處理能力。盡管發(fā)現(xiàn)重大錯報是審計的關(guān)鍵，但報告重大錯報才是審計委托人的最終需求。審計委托人的審計需求性質(zhì)及其被相關(guān)法律承認(rèn)和保護(hù)的程度，決定了審計人員在發(fā)現(xiàn)重大錯報以及報告重大錯報中的行為及追求。由于審計委托人的審計需求不斷通過各種法律法規(guī)產(chǎn)生影響，使得法律法規(guī)對委托人的審計需求不斷得到強化。這種強化通過不斷提高審計法律風(fēng)險，最終使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙凇鞍l(fā)現(xiàn)與報告”重大錯報方面徹底發(fā)揮作用。如此，審計人員必須具備較高的法律風(fēng)險意識和處理能力。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰雽徲嫲咐虒W(xué)

新審計準(zhǔn)則要求審計人員應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。此外，新審計準(zhǔn)則中還列舉了28種事項和情況表明被審計單位可能存在重大錯報風(fēng)險。面對復(fù)雜的審計對象，審計人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，全程關(guān)注重大錯報風(fēng)險，才能成功實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，這就需要審計人員具備綜合職業(yè)能力。新審計準(zhǔn)則強調(diào)審計人員要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，通過企業(yè)內(nèi)部和外部各種風(fēng)險產(chǎn)生職業(yè)懷疑，這是傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)所不能達(dá)到的。傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)基本上是“灌輸式，填鴨式，應(yīng)試式”的單向知識傳授模式，枯燥的講解，學(xué)生不但沒有興趣和學(xué)習(xí)積極性，而且嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，不利于學(xué)生綜合職業(yè)能力的培養(yǎng)。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺枰獎?chuàng)新審計教學(xué)方法，積極探索有助于學(xué)生綜合職業(yè)能力培養(yǎng)的教學(xué)模式。盡管在審計教學(xué)中，提倡案例教學(xué)由來已久，但實際課堂實施較少或者效果欠佳。然而，毋庸置疑的是，案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生綜合職業(yè)能力，應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（一）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力 案例教學(xué)模式可以嵌入啟發(fā)式和討論式的教學(xué)方法，通過大量具體生動的實際案例，讓學(xué)生有學(xué)習(xí)熱情，幫助學(xué)生透徹理解理論，將理論和實務(wù)相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生綜合分析和風(fēng)險導(dǎo)向職業(yè)能力。具體來說，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿虒W(xué)中，不同的學(xué)習(xí)階段運用不同類型的案例。首先，給出引導(dǎo)式案例，引導(dǎo)式案例設(shè)計通俗易懂，使學(xué)生有初步的風(fēng)險意識和了解被審計單位及環(huán)境對審計工作所起的關(guān)鍵作用。其次，在具體分析各事項可能產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險時，主要使用啟發(fā)式、討論式案例。最后，運用綜合性案例，對行業(yè)背景、企業(yè)管理進(jìn)行分析，通過資料查詢評估可能產(chǎn)生的報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，分析審計風(fēng)險。

（二）案例教學(xué)有助于提高學(xué)生識別風(fēng)險、分析風(fēng)險和提出審計應(yīng)對策略的能力 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T在具有豐富的專業(yè)知識基礎(chǔ)上，同時具備綜合職業(yè)能力，并要有敏銳的洞察力，能夠主動識別風(fēng)險并能夠獨立地分析風(fēng)險和提出應(yīng)對風(fēng)險的審計策略。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎冒咐虒W(xué)，可以讓學(xué)生較早接觸來源于實際審計工作中的典型素材，通過對這些案例素材的分析、討論、總結(jié)、延伸，可以不斷提高學(xué)生識別風(fēng)險、分析風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險的能力。在審計教學(xué)過程中應(yīng)充分發(fā)揮案例教學(xué)的優(yōu)越性，盡量采用來源于實際的、真實的審計案例。

（三）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶I(yè)勝任能力 美國會計教育改革委員會（AECC）認(rèn)為專業(yè)勝任能力包括三個方面：一是辨認(rèn)目標(biāo)、問題和機會的能力；二是辨別、匯總、計量、總結(jié)、證實、分析并解釋那些對處理目標(biāo)、問題和機會有用的財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的能力；三是應(yīng)用數(shù)據(jù)、做出判斷、估計風(fēng)險以及解決現(xiàn)實問題的能力。審計案例教學(xué)就是要培養(yǎng)學(xué)生這三方面的職業(yè)判斷能力和綜合分析能力，使學(xué)生具有解決實際問題的具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹膶I(yè)勝任能力。

（四）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備法律風(fēng)險識別與處理能力以及誠實守信的道德情操 由于審計案例來源于真實的審計實例，已經(jīng)具有法律后果。在案例教學(xué)中，通過這些案例的分析、討論，不但可以培養(yǎng)學(xué)生的綜合職業(yè)能力，還可以讓學(xué)生了解實際的法律處理結(jié)果，培養(yǎng)學(xué)生在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌姆娠L(fēng)險識別和處理能力，不斷提高學(xué)生的法律意識。另外，獨立、客觀、公正是審計職業(yè)生存與發(fā)展的基石。誠實守信的道德情操是對每位審計人員的內(nèi)在要求，是使審計工作做到客觀、公正的根本保證。近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計訴訟案件，大多是由于審計人員的道德防線失守所導(dǎo)致，將這些審計案例寓于審計教學(xué)之中，必然給學(xué)生留下刻骨銘心的記憶，有利于培養(yǎng)學(xué)生誠實守信的道德情操，在潛移默化中完成警示教育工作。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲咐虒W(xué)應(yīng)注意的問題

對重大錯報風(fēng)險的全程關(guān)注，使審計師能夠跳出審計而審計。這不僅要求審計人員具備較高的專業(yè)技能水平、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，還要求審計人員具有行業(yè)分析、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險等職業(yè)判斷力。案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備一定的風(fēng)險評估能力，應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿虒W(xué)中實施案例教學(xué)時，還應(yīng)注意以下幾個問題。

（一）強化審計風(fēng)險教學(xué)理念 作為審計學(xué)教師在審計教學(xué)的過程中必須全面樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，強化風(fēng)險意識教育，使學(xué)生在學(xué)習(xí)審計過程中形成審計風(fēng)險理念，認(rèn)識風(fēng)險評估在審計工作中的關(guān)鍵作用，提高審計職業(yè)能力。使學(xué)生充分理解審計風(fēng)險模型，意識到風(fēng)險評估在現(xiàn)代審計工作中的重要性。審計工作中應(yīng)了解被審計單位及其環(huán)境，理性面對并評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，從而實施總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步的審計程序。在審計過程中以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計工作主線，以避免審計工作的盲目性，提高審計效率和效果。

（二）案例教學(xué)的課時安排 案例教學(xué)花費的時間較多，但由于是學(xué)生在討論中自己摸索出來的，學(xué)生會記得更牢固，理解更深刻。案例教學(xué)花費的時間雖然比傳統(tǒng)教學(xué)長，但效果卻是傳統(tǒng)教學(xué)無法達(dá)到的。案例教學(xué)的目的并不是讓學(xué)生僅僅知道某一個理論，而是培養(yǎng)學(xué)生自己探索理論和應(yīng)用理論的能力。因此，教師必須適當(dāng)安排講授課和案例課的比例：一些適合講授的內(nèi)容可以繼續(xù)采用傳統(tǒng)教學(xué)方式，案例教學(xué)并不會完全取代傳統(tǒng)教學(xué)，而是要將兩者有機結(jié)合在一起。同時，對一些較為簡單的內(nèi)容可安排學(xué)生自學(xué)。另外，在案例教學(xué)過程中，教師要隨時控制好時間和討論方向，進(jìn)行最有效的引導(dǎo)。

（三）提高審計教師隊伍的理論與實踐水平 教師是審計教學(xué)的組織者、引導(dǎo)者。審計相關(guān)知識更新快，教師應(yīng)及時更新業(yè)務(wù)理論知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等方面知識。學(xué)校應(yīng)努力創(chuàng)造機會讓教師走出校門，參與社會實踐；教師自身也應(yīng)積極到會計師事務(wù)所進(jìn)行實地考察和參與項目，積累自身的實踐經(jīng)驗；教師還應(yīng)廣泛查閱企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)形勢等方面的資料，提高風(fēng)險評估能力，并在教學(xué)實踐中不斷改進(jìn)教學(xué)方法，提高案例教學(xué)的質(zhì)量。此外，還可以聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的審計專家為特聘教師，通過開設(shè)專題講座等形式，開拓學(xué)生視野。

（四）結(jié)合模擬審計，深化案例教學(xué) 為了彌補審計案例教學(xué)法的不足，許多審計老師都希望能在審計案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生進(jìn)行一次全面的、系統(tǒng)的審計實習(xí)。然而，直接安排學(xué)生去審計機關(guān)和事務(wù)所實習(xí)卻不現(xiàn)實。因此，模擬審計是一個最好的方法，利用會計實訓(xùn)資料進(jìn)行模擬審計可以達(dá)到深化案例教學(xué)的目的。模擬審計的具體操作程序如下：（1）將會計模擬實習(xí)資料分發(fā)給學(xué)生，對其中一些重要會計項目的數(shù)據(jù)及會計處理加以改變。（2）學(xué)生自備材料紙作為審計工作的記錄稿，按審計工作底稿內(nèi)容要求，填制相關(guān)內(nèi)容，將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題記錄下來，作為正式審計底稿的附件。（3）發(fā)給學(xué)生正式審計工作底稿（老師設(shè)計好的，也可到事務(wù)所索取空白底稿復(fù)?。?，填制報表各項目的審計工作底稿，分析計算表，審計差異調(diào)整表、試算表等。（4）要求學(xué)生審計會計資料，填制審計工作底稿。（5）學(xué)生交叉復(fù)核審計工作底稿。（6）根據(jù)審計工作底稿編制審計報告。（7）進(jìn)行審計工作底稿歸檔。（8）教師驗收、講評。

模擬審計是審計案例教學(xué)法的綜合與升華，能突破傳統(tǒng)審計課堂教學(xué)模式，把知識的傳授與學(xué)生系統(tǒng)性思維的培養(yǎng)，以及判斷、分析問題的能力有機結(jié)合起來。同時，使用了賬、證、表會計資料，設(shè)計了審計工作底稿，能有效地將抽象思雄與形象思維有機結(jié)合，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，增強審計教學(xué)的趣味性。此外，模擬審計大大縮短從事審計實際工作的適應(yīng)期，較好地為社會培養(yǎng)潛在的具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀C合職業(yè)能力的審計人員。

［本文系中國商業(yè)會計學(xué)會2010年度課題（編號：kj201011）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］謝志華、崔學(xué)剛：《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞簷C理與運用》，《會計研究》2006年第7期。

篇10

審計課程是一門實踐性較強的課程,在學(xué)生缺乏必要的會計、審計實務(wù)經(jīng)驗的情況下,不能僅僅依賴專業(yè)理論知識的傳授,同時更應(yīng)該注重對學(xué)生審計實務(wù)能力的培養(yǎng)。我國各財經(jīng)高校的審計教學(xué),普遍存在“難教、難懂、難學(xué)、易忘”的問題,目前的審計教學(xué)模式難以使學(xué)生理解和掌握審計師應(yīng)具備的專業(yè)知識和專業(yè)技能。在審計教學(xué)中,應(yīng)通過增加審計實踐教學(xué)環(huán)節(jié),將審計理論融于實踐教學(xué)過程中,理論聯(lián)系實際,不僅可以增強課程的生動性,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性,同時也有助于培養(yǎng)和提高學(xué)生的審計專業(yè)技能,這對高校會計、審計專業(yè)學(xué)生創(chuàng)新能力、實踐能力以及對知識的靈活應(yīng)用能力的培養(yǎng)具有至關(guān)重要的作用。因此,結(jié)合審計課程的特點以及審計人才的培養(yǎng)目標(biāo),更新教學(xué)理念,改進(jìn)當(dāng)前的審計教學(xué)方法,引入實踐教學(xué)環(huán)節(jié)是當(dāng)前審計課程教學(xué)中亟待解決的重要問題。

一、開展審計實踐教學(xué)的思路

審計實踐性教學(xué)構(gòu)建思路包括“案例教學(xué)+模擬實驗室+實務(wù)專家講座”三個環(huán)節(jié)。通過這三個環(huán)節(jié)的實踐教學(xué),使學(xué)生了解審計執(zhí)業(yè)的全過程,深化對審計理論知識的理解與記憶,掌握審計的基本技能,從而具備審計人員所應(yīng)具備的專業(yè)知識和技能。

(一)審計案例教學(xué)

審計案例教學(xué)以案例為基本素材,通過案例講授和情景模擬兩種方式,提煉和采用審計實踐中的一些典型例子,鼓勵學(xué)生討論分析,積極表達(dá)自己的觀點和挑戰(zhàn)他人的觀點,使學(xué)生在案例的討論中鞏固基礎(chǔ)知識,提高思維、決策能力和審計專業(yè)技能,鍛煉了學(xué)生決策的勇氣和自信。案例教學(xué)一定要在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)行,只有將基礎(chǔ)知識、基本原理理解透徹,才能充分開展案例討論,取得實效。筆者通過多年的教學(xué)實踐認(rèn)為,要充分發(fā)揮審計案例的功效,任課教師一定要做到以下四個方面。

1.選擇適合教學(xué)環(huán)節(jié)的案例。選擇的審計案例應(yīng)適合審計教學(xué)的理論案例和實務(wù)理論,并且根據(jù)不同教學(xué)目的、教學(xué)階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發(fā)型、實務(wù)操作型、理論實務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。

2.控制好審計案例分析的環(huán)節(jié)。審計案例分析環(huán)節(jié)一般是按教師講授、布置案例、學(xué)生分析、組織討論、教師評價來進(jìn)行的。課堂的案例討論和分析,是哈佛案例教學(xué)的中心環(huán)節(jié),也是案例教學(xué)最精彩的階段。審計的案例分析是由師生在課堂上共同完成的,案例教學(xué)的課堂是教師激情飛揚的舞臺,也是學(xué)生接受挑戰(zhàn)和磨練意志力的戰(zhàn)場。

3.案例討論以教師為主導(dǎo),學(xué)生為主體,教學(xué)相長。案例教學(xué)的效果取決于教師的水平,不同的教師,案例教學(xué)的效果也不同。在案例教學(xué)中,教師雖然不是直接授課,但要介紹案例的分析框架或理論工具,要引導(dǎo)學(xué)生的分析過程,要對學(xué)生的不同觀點及時進(jìn)行分類梳理,對一些重要的理念要及時給予提示。這些都要求教師熟透案例,有廣博的知識、較強的邏輯分析、要點概括和駕馭課堂的能力。所以說,教師案例教學(xué)作為一種獨特的授課形式,對教師有更高的要求。案例教學(xué)的教師還應(yīng)是教學(xué)相長對象,老師要有謙虛的態(tài)度和博大的胸懷,認(rèn)真聽取同學(xué)的發(fā)言,積極鼓勵不同的觀點,耐心梳理大家的意見,勇于接納批評和反駁,創(chuàng)造一個師生之間平等學(xué)習(xí)的良好氛圍。

4.教師進(jìn)行總結(jié)與點評。教師首先對今天學(xué)生的討論進(jìn)行點評,對有創(chuàng)建性的發(fā)言進(jìn)行表揚,然后教師對案例作總結(jié),案例教學(xué)的總結(jié),絕不僅僅限于案例的內(nèi)容,一般提供高于案例內(nèi)容的理論總結(jié)。這些理論一般是管理者和研究者收集、發(fā)現(xiàn)和歸納出的精華,比課本上的理論更清晰、更具體、更便于學(xué)生在畢業(yè)后的工作實踐中應(yīng)用。

(二)審計模擬實驗

課堂案例教學(xué)不能給學(xué)生提供動手操作的機會,校內(nèi)審計模擬實驗則使學(xué)生能夠系統(tǒng)、全面地掌握審計的基本程序和具體方法,加強學(xué)生對審計基本理論的理解、對審計技術(shù)的運用及對審計流程的熟悉程度,將審計理論知識和實際操作有機地結(jié)合在一起,加強了學(xué)生對審計實務(wù)的認(rèn)識,是對學(xué)生實踐能力的綜合提升,并會大大縮短理論與實踐的距離,是審計實踐教學(xué)中一種可行的方式。審計模擬實驗包括手工實驗和審計軟件實驗,二者先后進(jìn)行,手工實驗?zāi)康氖鞘紫冉鉀Q學(xué)生基本知識面、審計初級認(rèn)知、審計單元實驗問題,審計軟件實驗則是把手工實驗的內(nèi)容更深入和綜合,提高學(xué)生對已學(xué)審計理論和審計實務(wù)及操作的綜合運用能力。審計課程教學(xué)中,可安排6~8個課時用于審計工作底稿編制、審計案例分析、審計報告撰寫等培養(yǎng)審計實際操作能力的手工審計實驗,安排6~8個課時的審計軟件操作實驗。在該環(huán)節(jié)中,教師應(yīng)選擇具有代表性的綜合案例進(jìn)行演示和討論,讓學(xué)生設(shè)計從審計準(zhǔn)備階段到實施階段以及報告階段的審計思路,教師有針對性地進(jìn)行相應(yīng)的引導(dǎo),提出不同的假設(shè),讓學(xué)生能夠應(yīng)對不同的情況提出不同的解決方案,并鼓勵大家進(jìn)行討論。此外,還可以學(xué)習(xí)國外實踐教學(xué)的經(jīng)驗,模擬一個審計環(huán)境,虛擬一個企業(yè),準(zhǔn)備好齊備的財務(wù)資料,由教師或是一些專業(yè)人士扮演被審計單位人員,讓學(xué)生作為審計人員對該企業(yè)進(jìn)行審計,使學(xué)生對審計有真實的體驗,在審計中可以讓學(xué)生接觸和使用通用審計軟件,通過模擬的審計加深對軟件的感性認(rèn)識,同時作為被審單位人員,教師還可以隨機應(yīng)變地設(shè)置一些障礙引導(dǎo)學(xué)生積極地思考對策,最后根據(jù)學(xué)生的審計結(jié)果,由教師或?qū)嵺`指導(dǎo)教師進(jìn)行總結(jié)和點評。

(三)審計實務(wù)專家專題講座

為了使學(xué)生能夠深入地了解實際審計工作狀況以及存在的問題,筆者曾多次邀請政府審計機構(gòu)、企業(yè)審計部門和會計師事務(wù)所的審計實務(wù)工作者來校開展審計專題講座。審計專題講座的內(nèi)容可以圍繞審計方法、審計難題、審計領(lǐng)域、審計項目等審計專題展開,這種形式既有助于增加教師對審計實務(wù)的感性認(rèn)識,也有助于提高學(xué)生的專業(yè)技能,開拓學(xué)生視野。

綜上所述,針對審計課程的內(nèi)容和特點,審計課程實踐教學(xué)的基本思路如圖1所示:

二、審計課程開展實踐教學(xué)的建議

審計實踐教學(xué)思路的落實,需要通過“建設(shè)審計案例庫+建立校內(nèi)審計實驗室+開辟審計實踐基地+提高教師實踐教學(xué)能力”四個措施(如圖1所示)來實現(xiàn)。

(一)建設(shè)審計案例庫

要強化審計案例教學(xué),就必須建立審計案例庫。案例教學(xué)模式適合審計專業(yè)人才的培養(yǎng),但是案例的選擇和恰當(dāng)使用非常關(guān)鍵,一個好的案例是一種媒介,能夠起到事半功倍的效果。案例庫的建設(shè)是個循序漸進(jìn)的過程,審計案例的選擇要體現(xiàn)實踐性、典型性、故事性、真實性。在建設(shè)過程中要系統(tǒng)地整理收集并分析審計實務(wù)和審計理論知識的有關(guān)案例,在案例開發(fā)中注重案例的搜集范圍和領(lǐng)域。包括國內(nèi)、國外的案例,審計失敗案例、審計成功案例,政府審計案例、社會審計案例和內(nèi)部審計案例,財務(wù)審計案例、效益審計案例以及財務(wù)舞弊案例、內(nèi)部控制案例等等。選擇的審計案例還應(yīng)適合審計教學(xué)的理論案例和實務(wù)理論,并且根據(jù)不同教學(xué)目的、教學(xué)階段選用不同類型的審計案例,如理論啟發(fā)型、實務(wù)操作型、理論實務(wù)綜合型、課堂討論型、課后自學(xué)型等。案例庫還應(yīng)做到每年有所更新,哈佛每年更新10%的案例,以充分體現(xiàn)時代的變化,跟上不斷發(fā)展的形勢。在案例建設(shè)過程中需要學(xué)校的支持,需要老師的團(tuán)結(jié)合作和不斷積累。

(二)搜集和完善審計實驗資料

審計實驗資料包括手工審計實驗資料和審計軟件,手工審計實驗資料應(yīng)達(dá)到以下要求:一是應(yīng)反映出我國新的審計準(zhǔn)則規(guī)定的基本程序,同時兼顧各地審計機構(gòu)的實際工作經(jīng)驗;二是能提供原始資料和適用的審計工作底稿;三是便于學(xué)生根據(jù)個人的分析取證,形成審計意見,編寫審計報告。在校內(nèi)外合作平臺的前提下,學(xué)校實踐性教學(xué)指導(dǎo)教師與合作方每年應(yīng)根據(jù)需要修改、更新和整理實驗資料,保證向?qū)W生提供完整適度、全新的實驗資料。隨著財務(wù)會計的全面電算化,審計對象將發(fā)生根本性變化,即從傳統(tǒng)的對手工賬審計轉(zhuǎn)到對電算化會計賬進(jìn)行審計,計算機審計將在今后的經(jīng)濟(jì)工作中發(fā)揮越來越重要的作用。在模擬手工審計的基礎(chǔ)上,開展電腦審計模擬,這就需要有相應(yīng)的審計軟件作為支持,要選擇與審計實務(wù)中所用軟件功能相接近但又能滿足教學(xué)需要的審計軟件,讓學(xué)生在操作中掌握計算機審計技能。

(三)多方合作,開辟審計實踐基地

目前,很多高等院校開設(shè)有審計專業(yè)課程但沒有專門的審計實踐、實訓(xùn)基地,或多個專業(yè)共同使用一個實踐、實訓(xùn)(或?qū)嵙?xí))場所,而且審計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的突出問題是缺少完整的實驗數(shù)據(jù),包括審計對象全套的財務(wù)資料和各種內(nèi)控制度以及上一年的審計報告等資料。該問題的改善和解決需要多方的努力和合作,進(jìn)行資源的整合和利用。如果建立一個多方合作平臺,加強與政府審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所和企業(yè)合作,對于學(xué)校來說,既可以利用合作的機會收集幾套完整的具有代表性的數(shù)據(jù)資料供教學(xué)使用,同時也可以將合作方建立為專業(yè)實習(xí)基地,有條件地安排老師或?qū)W生進(jìn)行專業(yè)實習(xí)。建立審計實踐基地不僅有利于委派審計教師深入實務(wù)一線進(jìn)行實踐,收集審計案例教學(xué)及校內(nèi)審計模擬實驗教學(xué)資料,還有利于開展校外實踐性教學(xué)活動。因此,學(xué)校應(yīng)有意識地與政府審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建立長期合作關(guān)系,簽訂合作協(xié)議,制訂合作計劃,為老師和學(xué)生建立審計實踐基地。此外,還可以從合作方聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的審計專家或注冊會計師為特聘教師參與審計教學(xué),通過開設(shè)專題講座以彌補校內(nèi)教師實踐教學(xué)的不足。

(四)提高審計教師實踐教學(xué)能力

哈佛案例教學(xué)的成功,有賴于一批科研功底深厚、有政府工作經(jīng)歷,又具有高超的教學(xué)技巧的教師。如費爾德斯坦教授,既是肯尼迪政府學(xué)院著名教授,又是美國經(jīng)濟(jì)學(xué)會主席、國民經(jīng)濟(jì)研究局主席、里根總統(tǒng)經(jīng)濟(jì)顧問委員會主席和布什總統(tǒng)的主要經(jīng)濟(jì)顧問。審計工作集會計、審計、稅法、財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法等知識于一體,這就要求審計專業(yè)教師的知識面要廣且實踐能力比較強,因此,對審計教師實踐教學(xué)能力的培養(yǎng)至關(guān)重要。目前很多審計專業(yè)教師缺少實務(wù)經(jīng)驗,因此應(yīng)提高審計教師的實踐教學(xué)能力。提高審計教師實踐能力的措施一方面通過教師來完成;另一方面,學(xué)校應(yīng)有意識地培養(yǎng)專業(yè)教師。具體有以下三種方法。首先,學(xué)校為專業(yè)教師創(chuàng)造機會,提供相關(guān)的支持,如安排教師掛職鍛煉、鼓勵審計教師參加學(xué)術(shù)交流活動和報考全國統(tǒng)一的注冊會計師資格考試等,培養(yǎng)“雙師型”教師;其次,制定審計教師深入會計事務(wù)所實踐制度,每年輪流安排一位審計教師以一定時間深入到會計師事務(wù)所實踐,使教師專業(yè)技能指導(dǎo)水平得以提高;第三,聘請校外審計實務(wù)工作專家作為長期兼職實踐指導(dǎo)教師,參與指導(dǎo)審計實踐教學(xué),把聘任兼職實踐指導(dǎo)教師納入學(xué)校統(tǒng)一管理體制。