導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇長期股權投資的方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、對財務的主要影響

(一)給母公司帶來沖擊基于新準則的規(guī)定，母公司在對子公司進行投資時，要使用成本法，而在合并財務報表之后則必須用權益法調(diào)整。這一變化并不影響財務報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務報表。成本法和權益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認方式。權益法是對投資企業(yè)凈損益做出改變后確認投資的損失或盈利，以達到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過去盈利或虧損的影響，確認投資收益也是在得到股利之后。當前，我國的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達不到其實現(xiàn)的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對投資收益進行確認時依然運用成本法的話，相比于運用權益法來確認其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業(yè)中原有財務指標作出相應的調(diào)整。

(二)過去的財務政策被迫調(diào)整1、對利潤分配做出改變實務中，凈利潤才是對母公司進行利潤分配的基礎。運用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經(jīng)營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費用大于收益，新準則的規(guī)定還有可能導致母公司的留存收益無法達到預期的效果，不能按要求實行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預定效果得到滿足，企業(yè)就必須對其當前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調(diào)整。2、調(diào)整籌資策略在新準則開始實施后，長期股權投資后續(xù)計量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經(jīng)營狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會在原來的基礎上發(fā)生巨大變化。在新準則實施初期，與新準則存在利益關系的人必然會高度關注新準則的實施。因此，公司在面對這些債權人時不能慌亂，要耐心的進行解釋，并調(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。

篇2

    不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關系有不同的認識,而且對相關投資的持有收益的認識也不相同。

    成本法認為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟業(yè)務,或對被投資單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權實現(xiàn)時,才進行相應的會計核算。相關投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

    權益法認為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機組成部分,被投資單位的所有經(jīng)濟活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟活動,投資企業(yè)對此均應在活動發(fā)生時或年終進行會計結算時進行相應的會計核算,相關投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務的角度不難推導出,非完全權益法下相關投資的持有收益理論上一般應為投資額與市場利率的乘積,與被投資單位個別利率無實質(zhì)聯(lián)系;完全權益法下相關投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額(所有者權益)與被投資單位個別利率的乘積,體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

    二、應用范圍的比較與分析

    在我國會計實踐中,核算方法的具體應用范圍通常依賴于會計人員的職業(yè)判斷或會計核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計核算制度的規(guī)定,如投資企業(yè)對被投資單位無實質(zhì)控制權,對長期股權投資的核算可用成本法,反之則應用權益法?！镀髽I(yè)會計準則——投資》的相關內(nèi)容還表明,當企業(yè)用權益法對長期股權投資進行核算時,應使用完全權益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會計制度并未就權益法的具體類型加以說明和限定,但從有關應用舉例及說明上看,所用的權益法應是非完全權益法。

    在核算方法的具體選擇上,確定投資企

    業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定,是否具有實質(zhì)性影響的標準是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響,如果存在則為有實質(zhì)性影響,反之則否。從這一規(guī)定及相關說明來看,核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當這種可控程度較高,投資企業(yè)有權按自己的意愿從被投資單位實際取得投資收益、或有權否決一切不利于自己實際取得投資收益的決議時,則傾向于采用權益法,反之,則傾向于選用成本法。

    顯然,前述規(guī)定是不完善的,它并未考慮長期股權投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實際上,在這一比例較高的情況下,即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實質(zhì)性影響,但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實質(zhì)上對其財務狀況及相關指標產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關的長期股權投資進行核算,投資企業(yè)投放到相關長期股權投資上的那部分資產(chǎn)的運營狀況將得不到充分的披露,進而極大地影響到投資企業(yè)會計信息的質(zhì)量。例如,我國大量上市公司即使盈利也從未進行過利潤分配,這就使得許多采用成本法對長期股權投資進行核算的法人股東(投資企業(yè))未能在其會計報表上反映出這部分投資的真實情況。因此,在這種情況下,投資企業(yè)使用權益法對相關的長期股權投資進行核算應是最優(yōu)的選擇。

    三、應用過程的比較與分析

    核算方法的應用過程就是對被投資單位所有者權益的相關變動進行確認、計量、記錄和報告的過程,以及對股權投資差額的處理過程。被投資單位所有者權益的相關變動具體包括取得稅后利潤、發(fā)生稅后虧損。進行利潤分配、接受實物捐贈、出現(xiàn)法定財產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權投資差額則指取得股權的支出與其所代表的凈資產(chǎn)(所有者權益)之間的差額,前者大于后者為借差,反之為貸差。無論何種差額,在投資企業(yè)個別會計報表上是不作直接反映的。

    在成本法下,投資企業(yè)對被投資單位所有者權益的相關變化一般都不進行確認,只有在投資企業(yè)從被投資單位實際收到利潤(行業(yè)會計制度)或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股份有限公司會計制度)時,投資企業(yè)才按實際收到的利潤或應當收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應收股利”科目,貸

    記“投資收益”科目或“長期股權投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損,或無利可分的情況下,投資企業(yè)不作任何反映。當然,這種只認盈利不認虧損的做法對投資企業(yè)單個會計報表而言,是有停謹慎性原則的;另外,通過不同的法規(guī)對同一會計事項規(guī)定了不同的確認標準,不僅缺乏規(guī)范性,而且違背了可比性原則。

    在權益法下,被投資單位所有者權益的前述相關變化均視同投資企業(yè)自己相應項目的變化,一旦被投資單位發(fā)生這些變化,投資企業(yè)就應進行恰當?shù)拇_認、計量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤,投資企業(yè)應按其所占份額借記“長期股權投資”科目,貸記“投資收益”科目,反之則作相反的會計分錄;被投資單位實際支付利潤,投資企業(yè)應按實際收到金額借記“銀行存款”科目,貸記“長期股權投資”科目;被投資單位所有者權益發(fā)生其它相關變化,投資企業(yè)應按其所占份額借記“長期投權投資”科目,貸記“資本公積”科目。在完全權益法下,不涉及到股權投資差額的分攤問題。股權投資差額為借差,投資企業(yè)應按本期的分攤額借記“投資收益”科目,貸記“長期股權投資”科目,反之,則作相反的會計分錄。按我國規(guī)定,分攤方法一般采用直接法,分攤年限借差不超過1o年,貸差不短于10年。

    另外,如果涉及到合并會計報表的編制,核算方法還會對合并會計報表的編制程序產(chǎn)生影響。按財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》,母公司(投資企業(yè),下同)為編制合并會計報表,對子公司(被投資單位,下同)進行的股權投資必須采用權益法進行核算,但這并不意味著只有權益法才會涉及合并會計報表的編制問題。按規(guī)定,當母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下,母公司對相關股權投資可用成本法進行核

    算,該子公司一般也不屬會計報表的合并范圍,但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下,母公司仍應將該子公司納入會計報表的合并范圍,因而仍會涉及會計報表的合并問題,在編制合并會計報表時需按權益法對該子公司個別會計報表的相關項目進行調(diào)整。權益法下則不存在這一過程。

    四、應用結果的比較分析

篇3

不同的核算方法不僅對投資企業(yè)與被投資單位之間的關系有不同的認識，而且對相關投資的持有收益的認識也不相同。

成本法認為投資企業(yè)與被投資單位是兩個獨立的法人實體和會計主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動為條件的經(jīng)濟業(yè)務，或對被投資單位稅后利潤或現(xiàn)金股利的要求權實現(xiàn)時，才進行相應的會計核算。相關投資的持有收益為實際收到或確定將收到的利潤或股利。

權益法認為被投資單位是投資企業(yè)的一個有機組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟活動都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟活動，投資企業(yè)對此均應在活動發(fā)生時或年終進行會計結算時進行相應的會計核算，相關投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財務的角度不難推導出，非完全權益法下相關投資的持有收益理論上一般應為投資額與市場利率的乘積，與被投資單位個別利率無實質(zhì)聯(lián)系；完全權益法下相關投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權益）與被投資單位個別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

二、應用范圍的比較與分析

在我國會計實踐中，核算方法的具體應用范圍通常依賴于會計人員的職業(yè)判斷或會計核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會計核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對被投資單位無實質(zhì)控制權，對長期股權投資的核算可用成本法，反之則應用權益法?！镀髽I(yè)會計準則——投資》的相關內(nèi)容還表明，當企業(yè)用權益法對長期股權投資進行核算時，應使用完全權益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會計制度并未就權益法的具體類型加以說明和限定，但從有關應用舉例及說明上看，所用的權益法應是非完全權益法。

在核算方法的具體選擇上，確定投資企

業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定，是否具有實質(zhì)性影響的標準是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響，如果存在則為有實質(zhì)性影響，反之則否。從這一規(guī)定及相關說明來看，核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對其在被投資單位可供分配利潤中所占份額的可控制程度。當這種可控程度較高，投資企業(yè)有權按自己的意愿從被投資單位實際取得投資收益、或有權否決一切不利于自己實際取得投資收益的決議時，則傾向于采用權益法，反之，則傾向于選用成本法。

顯然，前述規(guī)定是不完善的，它并未考慮長期股權投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權益中所占份額難以使其對被投資單位產(chǎn)生實質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈等行為仍會在實質(zhì)上對其財務狀況及相關指標產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對相關的長期股權投資進行核算，投資企業(yè)投放到相關長期股權投資上的那部分資產(chǎn)的運營狀況將得不到充分的披露，進而極大地影響到投資企業(yè)會計信息的質(zhì)量。例如，我國大量上市公司即使盈利也從未進行過利潤分配，這就使得許多采用成本法對長期股權投資進行核算的法人股東（投資企業(yè)）未能在其會計報表上反映出這部分投資的真實情況。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權益法對相關的長期股權投資進行核算應是最優(yōu)的選擇。

三、應用過程的比較與分析

核算方法的應用過程就是對被投資單位所有者權益的相關變動進行確認、計量、記錄和報告的過程，以及對股權投資差額的處理過程。被投資單位所有者權益的相關變動具體包括取得稅后利潤、發(fā)生稅后虧損。進行利潤分配、接受實物捐贈、出現(xiàn)法定財產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權投資差額則指取得股權的支出與其所代表的凈資產(chǎn)（所有者權益）之間的差額，前者大于后者為借差，反之為貸差。無論何種差額，在投資企業(yè)個別會計報表上是不作直接反映的。

在成本法下，投資企業(yè)對被投資單位所有者權益的相關變化一般都不進行確認，只有在投資企業(yè)從被投資單位實際收到利潤（行業(yè)會計制度）或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（股份有限公司會計制度）時，投資企業(yè)才按實際收到的利潤或應當收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應收股利”科目，貸

記“投資收益”科目或“長期股權投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損，或無利可分的情況下，投資企業(yè)不作任何反映。當然，這種只認盈利不認虧損的做法對投資企業(yè)單個會計報表而言，是有停謹慎性原則的；另外，通過不同的法規(guī)對同一會計事項規(guī)定了不同的確認標準，不僅缺乏規(guī)范性，而且違背了可比性原則。

在權益法下，被投資單位所有者權益的前述相關變化均視同投資企業(yè)自己相應項目的變化，一旦被投資單位發(fā)生這些變化，投資企業(yè)就應進行恰當?shù)拇_認、計量、記錄和報告。被投資單位取得稅后利潤，投資企業(yè)應按其所占份額借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目，反之則作相反的會計分錄；被投資單位實際支付利潤，投資企業(yè)應按實際收到金額借記“銀行存款”科目，貸記“長期股權投資”科目；被投資單位所有者權益發(fā)生其它相關變化，投資企業(yè)應按其所占份額借記“長期投權投資”科目，貸記“資本公積”科目。在完全權益法下，不涉及到股權投資差額的分攤問題。股權投資差額為借差，投資企業(yè)應按本期的分攤額借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”科目，反之，則作相反的會計分錄。按我國規(guī)定，分攤方法一般采用直接法，分攤年限借差不超過1o年，貸差不短于10年。

另外，如果涉及到合并會計報表的編制，核算方法還會對合并會計報表的編制程序產(chǎn)生影響。按財政部《合并會計報表的暫行規(guī)定》，母公司（投資企業(yè)，下同）為編制合并會計報表，對子公司（被投資單位，下同）進行的股權投資必須采用權益法進行核算，但這并不意味著只有權益法才會涉及合并會計報表的編制問題。按規(guī)定，當母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下，母公司對相關股權投資可用成本法進行核

算，該子公司一般也不屬會計報表的合并范圍，但若加上通過其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過50%的情況下，母公司仍應將該子公司納入會計報表的合并范圍，因而仍會涉及會計報表的合并問題，在編制合并會計報表時需按權益法對該子公司個別會計報表的相關項目進行調(diào)整。權益法下則不存在這一過程。

四、應用結果的比較分析

篇4

一、相關概念介紹

（一）長期股權投資

隨著我國經(jīng)濟轉型的平穩(wěn)進行以及市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，我國企業(yè)的經(jīng)營方式開始向多元化發(fā)展，長期股權投資便是在這樣的背景下產(chǎn)生的。首先，生產(chǎn)性企業(yè)利用人力資源和物質(zhì)資源生產(chǎn)產(chǎn)品進行銷售，以獲得經(jīng)濟收益。為了拓寬生產(chǎn)面、增加銷售渠道以增強企業(yè)的盈利能力，企業(yè)就會通過各種資本運營方式來擴大規(guī)模，實現(xiàn)資本增值。由于部分企業(yè)存在資金規(guī)模和運作方式的制約，它們就會通過向被投資單位投放資金的方式來獲取收益。在這種運作模式中產(chǎn)生的投資按照管理層的持有意圖來劃分可以分為三類，即交易性投資、持有至到期投資和長期股權投資。本文所要論述的主要對象即是企業(yè)的長期股權投資以及其核算方法。

（二）新舊會計準則

會計工作是一項涉及面廣、精細度高的工作，又因為其涉及到公司較為敏感的經(jīng)濟信息，還要求會計人員具有很好的職業(yè)道德。因此，會計工作的進行需要借助于一定的技術和方法，同時還要有相關的準則去約束和規(guī)定會計工作。出于這方面的考慮和現(xiàn)實要求，我國在2001年完成了會計準則具體內(nèi)容的修訂和編制工作，由財政部統(tǒng)一頒發(fā)，并在企業(yè)中廣泛施用。由于經(jīng)濟的快速發(fā)展和經(jīng)濟環(huán)境的變化，舊的會計準則部分條款已不能適應現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展狀況，于是在2006年2月15日，財政部頒發(fā)了新的《企業(yè)會計準則—基本準則》并予以施行，在舊準則的基礎上做了較大的變動。在長期股權投資方面，新準則與舊準則相比，投資范圍、初始投資成本計算和核算方法應用等都發(fā)生了很大變化，對于會計核算制度的完善意義重大。

二、新舊會計準則下長期股權投資會計核算方法的差別

（一）規(guī)范的范圍不同

舊的會計準則對會計工作的規(guī)范范圍包括股權投資和債權投資，并且把債權投資劃成了兩部分，分別是長期投資和短期投資。而在新準則中，由于金融工具這一新概念的引進，僅對長期股權投資做了規(guī)范，把短期投資修改為了交易性證券投資，長期債權投資修改成了持有至到期投資?？傮w來說，舊準則把投資劃分為三種。即長期股權投資、長期債權投資和短期投資。而新準則劃分成了四種，即交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資。

（二）長期股權投資的初始計量不同

舊準則在長期股權投資的核算中對投資取得是以初始投資成本進行計價的。初始投資成本的概念是為了取得相應的投資而付出的全部價款，這些價款包括稅金和手續(xù)費等費用。而在新會計準則中，則采用了不同的長期股權投資初始計量，這種計量方式把交易性金融資產(chǎn)取得的價外稅費規(guī)范為當期損益，把初始計量進行了概念和范圍上的區(qū)分，初始計量被劃分成了合并形成和非合并形成兩種模式。并且，合并形成又可以繼續(xù)劃分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并。

（三）成本法和權益法應用范圍的不同

舊會計準則對不同形式長期股權投資的核算方法做了明確規(guī)定，如果企業(yè)取得的長期股權投資對于被投資單位無控制，或者無共同控制并且沒有產(chǎn)生重大影響時，就應該采取成本法進行核算；相對應的，如果對被投資單位有控制或共同控制并且產(chǎn)生了重大影響，就應該采取權益法進行核算。但是在新準則中，兩種方法的應用范圍有了改變，研究后可以發(fā)現(xiàn)，兩種方法的應用范圍都更加嚴格。具體來說，成本法的應用在原來基礎上增加了條件，即對投資單位或子公司的投資在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的采用成本法；對于權益法，新準則中的應用范圍是投資企業(yè)與被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響這一情況。從分析中可以看出，新準則對經(jīng)濟實質(zhì)有了更加深入的說明，并且對會計從業(yè)人員提出了更高的要求。

三、新會計準則下長期股權投資會計核算規(guī)定的優(yōu)缺點

（一）新準則的優(yōu)點

1、體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式

新會計準則對長期股權投資的核算相比舊準則更加注重于實質(zhì)，使會計信息的相關性大幅度提高。長期股權投資核算的成本法對投資企業(yè)和被投資企業(yè)的概念做了辨析，使被投資企業(yè)在發(fā)生凈利潤或凈虧損時都不會直接對投資企業(yè)的利潤和虧損產(chǎn)生影響。而在權益法中，投資收益客觀正確地反映了投資企業(yè)的收益，對長期股權投資賬面價值做出的隨時調(diào)整也真正體現(xiàn)了投資企業(yè)所具有的實際權力。此外，新準則中對于成本法和權益法的選擇也不再僅僅是以投資份額作為標準，而是增大了投資企業(yè)實際權力在選用哪種方法時所占的比重，公允價值的引進對于反映企業(yè)之間的相互聯(lián)系有著客觀的作用，這些都體現(xiàn)了新準則注重實質(zhì)的原則。

2、細化了相關科目的規(guī)范對象

新會計準則是舊準則的補充和完善，充分凝聚了財務界的研究成果。對于準則規(guī)范的對象劃分一直是會計工作的重點內(nèi)容，只有進行精確的定位，才能保證準則在實行時具有針對性和有效性。例如在新準則中引入金融工具這一概念，并進行了細致的劃分，同時對不同的劃分內(nèi)容制定了相應的規(guī)范。另外將長期股權投資從舊準則的三項重新細化成交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權投資，這些細化的相關科目為會計核算的精確性和實用性提供了有效的幫助。

3、簡化了長期股權投資的核算

現(xiàn)代的計算技術和方式應該是在保證數(shù)據(jù)準確性的同時向著簡單易操作的方向發(fā)展，新準則正式適應了這種要求。通過對長期股權的核算進行簡化，不但降低了核算的復雜性，提高了會計人員的工作效率，同時還避免了由于大量繁雜計算引起的失誤。首先，新準則降低了由于長期股權投資加大引起持股比例增加而進行核算方法的變更造成的復雜計算。其次，新準則去除了“股權投資差額”的明細項目，這一改動在很大程度上降低了權益法核算的復雜度，并且對股權投資差額的攤銷和分配進行了有效的規(guī)避。

4、提高了會計信息質(zhì)量

會計信息是企業(yè)進行經(jīng)營管理的重要依據(jù)，保證會計信息的質(zhì)量是會計工作的直接目的。新準則中關于長期股權投資核算方法的適用范圍、明細科目等都做了科學的規(guī)范，基本保證了會計信息的安全可靠，為企業(yè)的投資決策提供了有力的保障。新準則取消了關于投資差額的規(guī)定，使企業(yè)僅通過股權差額就實現(xiàn)利潤調(diào)節(jié)的現(xiàn)象不復存在。這些新的規(guī)范有效地遏制了非法的盈余操作，為利用資產(chǎn)減值進行經(jīng)濟犯罪設置了障礙，切實保證了企業(yè)會計信息的準確性和可靠性。

（二）新準則的缺點

1、背離了重要性原則

新準則中對清算股利過分重視，從而造成對重要性原則的背離。新會計準則中，成本法適用于投資企業(yè)規(guī)模相對較小，掌握股權較少的情況。投資企業(yè)進行成本法的核算時，如果被投資企業(yè)由于累積凈利潤超過投資企業(yè)應收股利而存在差額，則這部分差額將會作為初始投資成本來沖抵投資賬面價值。在這種情況下，新準則把簡單的問題復雜化從而造成長期股權投資核算成本的增加，嚴重背離了核算的重要性原則。

2、促成資產(chǎn)破泡沫的產(chǎn)生

這種資產(chǎn)泡沫的形成主要好是由于企業(yè)交叉持股引起的。我國的資本市場處于不斷的擴大之中，其運行的深度和影響的廣度在逐步提高，使我國的資本市場變得越發(fā)活潑。所謂交叉持股就是企業(yè)之間相互持有股份，這樣的企業(yè)已經(jīng)占到了相當大一部分，使與此相關的會計工作量也越來越大。交叉持股按持股類型可以分為兩大類，一類是直接交叉持股，指的是兩個企業(yè)相互之間持有彼此的股份；另一類是非直接交叉持股，也就是多個企業(yè)之間相互參股，循環(huán)持股。由于交叉持股引起了會計工作的相互滲入，使得企業(yè)之間的聯(lián)系也更加緊密。但是在新會計準則下，利用權益法對交叉持股企業(yè)進行長期股權投資的核算時會出現(xiàn)重復計算利潤的現(xiàn)象，而且隨著交叉持股程度的加深，這種現(xiàn)象就越嚴重，從而更容易出現(xiàn)資產(chǎn)泡沫。

3、公允價值的引入給會計核算工作帶來挑戰(zhàn)

公允價值的概念是新會計準則的一大亮點，這一新內(nèi)容對于提高會計質(zhì)量有很大作用，但是必須注意的是，新概念有積極的一面，也就會有消極的一面。例如，進行交易的雙方相互之間比較了解，而且其交易是在自愿的基礎上達成的，那么在確定公允價值時就會出現(xiàn)很大的主觀性和無序性。公允價值的確定是由人的主觀判斷來完成的，而不同的人即使在看待同一個現(xiàn)象時也會有不同的評價，因此，新準則中公允價值的使用增加了不確定性因素，使評價尺度難以統(tǒng)一，對會計人員的職業(yè)能力也是較大的挑戰(zhàn)。

4、選擇核算方法時過分注重表決權比率

新會計準則在選擇長期股權投資的核算方法時，強調(diào)的是投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的控制關系，這種控制關系具體表現(xiàn)在投資企業(yè)擁有多少被投資企業(yè)的表決權。新準則規(guī)定，投資企業(yè)相對于被投資企業(yè)是影響重大但缺乏控制力的標準是投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%～50%的投票表決權。實際上，即使投資公司持有被投資公司的投票表決權沒有超過50%，仍可以實現(xiàn)對被投資企業(yè)的控制，并且途徑有多種。例如，由于投資公司與被投資公司的相互關聯(lián)，通過企業(yè)之間的董事會成員協(xié)議或者長期經(jīng)營業(yè)務上的合同關系等因素來實現(xiàn)一個企業(yè)對另一個企業(yè)的控制。此外如果一個企業(yè)的股權較為分散，投資企業(yè)只要持有的投票表決權遠遠高于其他分散股東的持有份額，則該企業(yè)也具有對被投資企業(yè)的控制權。因此，以既定的表決權率來選擇長期股權投資核算方法存在一定程度的偏差，不能反映企業(yè)實際的會計信息。

四、對新會計準則下長期股權投資會計核算的建議

新會計標準在我國企業(yè)實行之后對長期股份投資的核算方法產(chǎn)生了較大影響。從企業(yè)發(fā)展方面考慮，在新準則施行后，應該以新準則對長期股權投資的實際規(guī)范為目的，對企業(yè)的原有投資需要進行必要的重新分類和測量，在此基礎上，重新設置財務會計系統(tǒng)中的會計科目。如果是初次進行新準則的執(zhí)行，可能會存正投資差額，這種投資差額是由在合并企業(yè)中長期股權投資中尚未完全攤銷二產(chǎn)生的，對于這種投資差額應實行全額沖銷措施，并對留存收益進行調(diào)整。

結論：

企業(yè)對外投資是實現(xiàn)盈利的重要方式，其中長期股權投資占據(jù)投資的很大部分。對成本法和權益法進行長期股權投資的核算的研究，能夠切實幫助會計工作安全有效地進行。在新會計準則下，充分理解和掌握核算方法對于企業(yè)的會計信息、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等都有重要的意義。（作者單位：航天科工深圳（集團）有限公司）

參考文獻：

[1]裴清華.新準則下長期股權投資核算方法探討[J].現(xiàn)代營銷，2012（01）

[2]周茂春.中西方長期股權投資核算方法比較[J].財會通訊，2010（10）

[3]林克明.新舊會計準則下長期股權投資核算方法比較[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（01）

篇5

伴隨著日益激烈的市場競爭，為了實現(xiàn)資源的有效配置，不斷的提高企業(yè)的競爭力，企業(yè)間的合并等現(xiàn)象屢見不鮮，進而，我國對于投資企業(yè)通過合并或轉讓方式得到的長期股權投資，也制定了相關的規(guī)章制度，并且對其核算方法也進行了相應的規(guī)范。這不僅使企業(yè)間的經(jīng)濟往來、財務狀況等能夠按照規(guī)定來進行規(guī)范，促進企業(yè)財務管理工作的有效提高，同時也為在市場競爭之下各企業(yè)間的經(jīng)濟活動進行了有效的管理和規(guī)范，進而更好的促進企業(yè)的發(fā)展，從而帶動我國經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。

1、長期股權投資概述

長期股權投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資企業(yè)的分配，或者是為了謀取其他的經(jīng)濟利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。目的是為了實現(xiàn)對被投資單位的控制，加大對被投資單位的影響，從而達到控制原材料供應，控制銷售渠道和達到規(guī)模效益，分散經(jīng)營風險。長期股權投資具有投資大，投資期限較長，風險大，能為企業(yè)帶來較大的利潤。

2、關于成本法及權益法的解讀

2.1、成本法

成本法是指投資按照成本計價的方法，在以下兩種情況下，長期股權投資應該采用成本核算法。第一，當投資企業(yè)可以實現(xiàn)對被投資企業(yè)實施控制時，并且在活躍市場中沒有報價以及公允值無法實現(xiàn)可靠計量的時候；第二，當投資企業(yè)對被投資方不再具有共同控制或者重大的影響，同樣在活躍市場中，沒有報價及公允價值不能可靠計量的時候，長期股權投資就應該采用成本核算法。

2.2、權益法

權益法就是指投資以初始的投資成本計量之后，在投資持有的期間內(nèi)，根據(jù)投資企業(yè)在實際中享有的被投資方所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行合理調(diào)整的方法，當投資企業(yè)來說，對被投資企業(yè)共同控制或是重大影響的時候，長期股權投資應當采用權益法核算。

3、關于長期股權投資的核算

3.1、長期股權投資的初始計量

3.1.1、同一控制下的企業(yè)合并取得

通過在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，在實際的核算過程中，可以將初始投資成本視作被合并單位凈資產(chǎn)賬面報價的份額來計算，如果初始投資成本和支付合并報價的賬面價值出現(xiàn)差額，則差額要記入資本公積之中。

3.1.2、非同一控制下企業(yè)合并取得

對于非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資，在實際的核算過程中，可以把初始投資成本看做付出的資產(chǎn)或者所承擔債務的公允值來進行計算，若付出的資產(chǎn)或者所承擔債務的公允值同其賬面價值出現(xiàn)差額。則差額應該計入營業(yè)外收入中，或者營業(yè)外支出之中。

3.1.3、非合并方式取得

非合并方式取得的長期股權投資包括兩種，一是以現(xiàn)金購買股票，初始投資的成本為購買股票所支付的所有款項；二是接受投資企業(yè)投入的長期股權投資。

3.2、長期股權投資的后續(xù)計量

在成本法下，長期股權投資在取得股權的時候要按照初始投資成本計價，之后再追加或者回收投資應調(diào)整長期股權投資的成本，另外，長期股權投資的賬面價值應該保持不變。被投資企業(yè)宣布分派的利潤或者現(xiàn)金股利，應確認為當期的投資收益，然而投資企業(yè)在確認投資收益的時候，僅僅限于被投資企業(yè)接受投資后，進而產(chǎn)生的累積凈利潤分配額，當企業(yè)獲得的利潤或者現(xiàn)金股利大于應有數(shù)額的部分，應當作為初始投資成本回收，以此來沖減投資的賬面價值。

在權益法下，企業(yè)在投資時，若長期股權投資初始成本比應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額小，要將長期股權投資成本按照差額調(diào)增，且要記入營業(yè)外收入。在期末，當確認應享有的被投資單位凈損益份額時，首先應以被投資單位的各項可辨認資產(chǎn)公允值為基礎，對其凈利潤進行相應的調(diào)整。其次，依據(jù)調(diào)整后的凈利潤來確定應享有的或應分擔的份額，確認投資損益并且調(diào)整長期股權投資賬面價值。

4、長期股權投資所得稅的納稅籌劃

4.1、股息和資本利得的納稅籌劃

由于股息與資本利得各自承擔的所得稅稅負不同，前者是依據(jù)投資雙方所得稅的稅率差異來補繳所得稅，若投資的雙方稅率相同，那么股息不再補稅，后者則要全額計算繳納所得稅。因此，為了實現(xiàn)合理的納稅籌劃，在投資方轉讓股權的時候要避免把股息轉化成資本利得。具體有以下兩種方法：第一，在投資方轉讓股權之前，由被投資的單位對累計未分配利潤或者盈余公積進行分配；第二，若投資方所轉讓的不是全資子公司，這時要將投資比例提高之后再轉讓。

4.2、會計核算方法的納稅籌劃

在成本法下，在投資收益已經(jīng)實現(xiàn)但是未分之前，“投資收益”這一賬戶并不能反映已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，因此不需要對投資收益計算補繳所得稅。而在權益法下，不論投資收益是否收回，投資企業(yè)都要在被投資單位實現(xiàn)利潤當期，依據(jù)所占被投資單位的凈利潤比例來確認投資收益，并計算補繳所得稅。因此，在進行納稅籌劃時，企業(yè)可以采用選擇長期股權投資的會計核算的方式，以此來進行納稅籌劃，通常投資企業(yè)利用成本法比權益法更能實現(xiàn)延遲納稅與降低稅負的目的。

5、總結

伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)改制的不斷深化，我國股權投資的現(xiàn)象日益普遍，隨之而來的股權轉讓的行為也逐漸增多。為了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，以及社會經(jīng)濟水平的有效提高，在實際的工作中，應該不斷加強對企業(yè)財務狀況的管理，不斷的提高企業(yè)的市場競爭力。

篇6

成本法,當投資公司對被投資公司經(jīng)營活動無影響能力時采用的長期股權投資會計處理方法。即投資公司的長期股權投資賬戶,按原始取得成本入賬后,始終保持原資金額,不隨被投資公司的營業(yè)結果發(fā)生增減變動的一種會計處理方法。新準則規(guī)定對以下兩類長期權益性投資采用成本法核算:一是企業(yè)持有的對子公司的投資;二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量,其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。新準則規(guī)定,當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時,長期股權投資應采用權益法核算,但同時又規(guī)定,若投資業(yè)能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業(yè)應該將子公司納入合并財務報表的合并范圍,合并財務報表時應按照權益法進行調(diào)整。

一、長期股權投資成本法轉為權益法的核算前提和方法

長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區(qū)別形成該轉換的不同情況進行處理:

1.持有的對被投資單位不具有共同控制、重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但未達到控制的,由成本法轉為權益法核算時,應區(qū)分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資部分分別處理。

2.處置投資導致對被投資單位的影響力由控制轉為具有重大影響或者與其他方一起實施共同控制的情況下,首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本,然后再按照權益法的核算方法進行相應處理。

二、權益法改為成本法的條件

1.企業(yè)會計準則中有明確規(guī)定的情況?！稖蕜t》第十四條規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,應當改按成本法核算,并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。由此可見,當投資企業(yè)與被投資單位之間的關系由共同控制或重大影響變?yōu)椴辉倬哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?此時投資企業(yè)對長期股權投資核算應由權益法改為成本法。

2.企業(yè)會計準則中沒有明確規(guī)定但是可以推斷的情況。當投資企業(yè)與被投資單位的關系由共同控制或者重大影響變?yōu)榭刂脐P系后,根據(jù)《準則》第五條的規(guī)定推斷,此時投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制,因此長期股權投資應當采用成本法核算。

三、長期股權投資中成本法改權益法的條件

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,企業(yè)因追加投資等原因,使得對被投資單位的投資份額增加,從而實現(xiàn)控制、共同控制,或者具有重大影響,對長期股權投資的會計核算方法就需要由成本法改為權益法,應按會計政策變更的原則進行處理,采用追溯調(diào)整法。

1.因持股比例上升由成本法改為權益法

(1)持股比例部分會計處理如下:①原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,調(diào)整長期股權投資的賬面價值和留存收益;②原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分,屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的,調(diào)整長期股權投資和留存收益,余部分調(diào)整長期股權投資和資本公積。

(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;新增的投資成本小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值,調(diào)整長期股權投資和營業(yè)外收入應說明的是,商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。

(3)對于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當于商譽部分或者是營業(yè)外收入部分要綜合考慮:重點是兩次投資是確認不一致的情況,兩者金額要相互抵減,按照兩次投資商譽和營業(yè)外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長期股權投資入賬價值。其中第一種類型是原投資成本與追加投資成本之和大于(或等于)投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之和,對于這一類型的追加投資,在由成本法轉為權益法核算時,長期股權投資按追加投資的實際成本確認,即借記“長期股權投資”,貸記“銀行存款”等。第二種類型是原投資成本與追加投資成本之和小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之和,在由成本法轉為權益法核算時,長期股權投資的入賬價值均為應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額減去已入賬的原投資成本,長期股權投資的入賬價值與追加投資成本的差額,如果是由原投資形成的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”,由追加投資形成的貸記“營業(yè)外收入”,原投資成本與追加投資成本都形成差額的,貸記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”、“營業(yè)外收入”。

2.因持股比例下降由成本法改為權益法

(1)按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資

(2)剩余持股比例部分會計處理如下:

①剩余的長期股權投資的成本(初始投資成本)大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;剩余長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,調(diào)整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

②對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額,調(diào)整長期股權投資和留存收益,其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額,調(diào)整長期股權投資和資本公積。

減少投資成本法轉為權益法核算的,精髓在于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應該享有的被投資單位所有者權益的份額為基礎來進行追溯調(diào)整。資產(chǎn)評估增值部分構成了可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變化但是不構成所有者權益的賬面價值變化。因此在追溯調(diào)整的時候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調(diào)整,而且在分析的時候不能直接找可辨認凈資產(chǎn)公允價值變化份額的有關數(shù)據(jù),只考慮所有者權益的變化。

最后,因為成本法的會計處理比較簡單,但投資公司無法在賬面上反映其在被投資公司股東權益中所占份額,所以成本法只適用于投資公司在被投資公司權益中所占份額不足以對被投資公司在被投資公司權益中所占份額不足以適用對被投資公司經(jīng)營決策、理賬決策等施加重大影響的情況,且被投資公司系非上市公司;若被投資公司為上市公司,則根據(jù)謹慎原則,應采用成本與市價孰低法重新確定投資的賬面價值和投資收益。而采用權益法,能真實地反映投資公司在被投資公司權益中所占的實際份額,并可防止人為地操縱利潤,但由于投資公司與被投資公司畢竟是兩個獨立的法人,權益法的處理與法律現(xiàn)實相悖,所以國外一般在投資企業(yè)能對被投資企業(yè)的股利方針施加舉足輕重的影響時,才采用權益法。

綜上所述,需要在不同的情況下針對企業(yè)的具體情況對長期股權投資會計核算方法進行轉換。應此在轉換時要注意以下兩點:

1.在追加投資前按成本法確認投資收益時,應注意該投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資企業(yè)成本的收回,沖減初始投資成本,具體處理時應分投資年度和以后年度分別處理。

2.如果按成本法核算的時間跨度長,比方說五年、十年,然后再改按權益法處理,用以上方法來做調(diào)整分錄的話工作量就比較大。

參考文獻:

篇7

為了如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，滿足投資方和被投資方對企業(yè)會計信息的需求，財政部對2006年實施的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱“CAS 2（2006）”）進行了修訂和完善。新修訂的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱“CAS 2（2014）”）自2014年7月1日起施行。本文擬就長期股權投資的新舊準則進行對比分析，著重分析二者在核算范圍、核算方法上的區(qū)別和影響。

一、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）核算范圍的比較

修訂后的CAS 2（2014）將長期股權投資核算范圍縮小，投資方只承擔被投資方的經(jīng)營風險，而對被投資方無重大影響的權益性投資，將不再是CAS 2（2014）的核算范圍，而由其他的風險控制機制和其他的會計準則來規(guī)范核算?？傊珻AS 2（2014）在長期股權投資核算范圍上與國際會計準則接軌的同時也將對投資方的資產(chǎn)結構、財務核算產(chǎn)生較大的影響。CAS 2（2006）與CAS 2（2014）在核算范圍上變動情況如表1所示。

二、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）初始計量的比較

CAS 2（2006）與CAS 2（2014）在合并日對長期股權投的初始計量確認標準是不同的。CAS 2（2014）對長期股權投資的初始投資成本的核算有所改動和增加，變動情況詳見表2所示。

下面舉例說明CAS 2（2006）與CAS 2（2014）初始計量不同對長期股權投資的影響。

案例1：丙公司和乙公司是甲公司的子公司，丙公司股份的70%由甲公司持有。2013年1月1日，丙公司所有者權益具有50 000 000元的賬面價值，55 000 000元的公允價值，公允價值與賬面值的差異為固定資產(chǎn)的設備款，該設備還剩5年可使用，設備的凈殘值忽略不計。丙公司在2013年初至2014年底，實現(xiàn)凈利潤6 000 000元。2015年1月甲公司將上述股權轉讓給乙公司，轉讓價格為4 0000 000元。要求：做出乙公司的賬務處理。

分析：丙公司2014年底所有者權益賬面價值為56 000 000元。即：賬面價值=賬面值50 000 000+賬面凈利潤6 000 000=56 000 000（元）。

從母公司甲公司的角度分析：丙公司2014年底，所有者權益按照公允價值進行調(diào)整的賬面價值為59 000 000元。即：公允價值調(diào)整的賬面價值=公允價值55 000 000+按照公允價值調(diào)整的凈利潤（賬面凈利潤6 000 000-折舊 2 000 000）=59 000 000（元）。

按照CAS 2（2006）規(guī)定：乙公司取得丙公司70%股權的初始投資成本=丙公司所有者權益賬面價值56 000 000元×70%=38 500 000（元）。所做賬務處理如下：

借：長期股權投資――投資成本 38 500 000

資本公積 1 500 000

貸：銀行存款 40 000 000

按照CAS 2（2014）規(guī)定：乙公司取得的丙公司70%股權的初始投資成本=丙公司在合并財務報表中的所有者權益賬面價值59 000 000元×70%=41 300 000（元）。所做賬務處理如下：

借：長期股權投資――投資成本 41 300 000

貸：銀行存款 40 000 000

資本公積 1 300 000

通過案例1初始計量的比較說明，在同為甲公司控制下的企業(yè)合并，影響甲公司決策的重要因素是被合并方丙公司合并報表中所有者權益59 000 000元的賬面價值，而不是被合并方丙公司所有者權益56 000 000元的賬面價值，更不是被合并方丙公司所有者權益55 000 000元的公允價值。

三、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計量的比較

CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計量的方法都包括權益法和成本法。CAS 2（2014）下權益法適用范圍沒有改變，而成本法適用范圍縮小，僅適用于投資方持股比例大于50%的能夠對被投資方實施控制的長期股權投資。CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計量范圍變動情況如表3所示。

對于持股比例小于20%對被投資方無重大影響的投資，CAS 2（2014）作為金融資產(chǎn)進行核算。下面舉例說明CAS 2（2006）與CAS 2（2014）后續(xù)計量適用范圍不同對賬務處理的影響。

案例2：2014年W公司購入甲公司股票20 000股，每股4元，共計80 000元，占甲公司普通股股本的10%，手續(xù)費1 000元。

按照CAS 2（2006）規(guī)定：當投資企業(yè)（W公司）持有被投資企業(yè)（甲公司）股份在20%以下時，投資企業(yè)（W公司）應采用成本法核算長期股權投資。

借：長期股權投資――投資成本 81 000

貸：銀行存款 81 000

按照CAS 2（2014）規(guī)定：當投資企業(yè)（W公司）持有被投資企業(yè)（甲公司）股份在20%以下時，投資企業(yè)（W公司）應作為金融資產(chǎn)進行核算。本文只對金融資產(chǎn)中的可供出售金融資產(chǎn)進行分析（下同）。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 81 000

貸：銀行存款 81 000

四、CAS 2（2006）與CAS 2（2014）核算方法的轉換

在CAS 2（2006）中，只涉及長期股權投資的成本法轉換為權益法和權益法轉換為成本法。本文不做詳細闡述。

在CAS 2（2014）中，除了上述兩種轉換以外，新增了金融資產(chǎn)與權益法的轉換，金融資產(chǎn)與成本法的轉換。

（一）因追加投資等原因形成的轉換（如圖1所示）

本文僅討論由金融資產(chǎn)轉換為權益法的核算。

案例3：2014年甲公司可供出售金融資產(chǎn)投資發(fā)生下列業(yè)務 ：

（1）2014年1月5日，投資企業(yè)甲公司用3 000 000元購入被投資企業(yè)乙公司6% 的股份，以銀行存款支付。甲公司在初始確認時將購入的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 3 000 000

貸：銀行存款 3 000 000

（2）2014年12月31日，甲公司購入的股票公允價值為3 500 000元。因為公允價值3 500 000元大于賬面值 3 000 000元，所以甲公司應調(diào)增賬面值500 000元。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 500 000

貸：資本公積――其他資本公積 500 000

（3）2015年4月，被投資企業(yè)乙公司向投資企業(yè)宣告派發(fā)2 000 000元現(xiàn)金股利。

甲公司的應收股利=2 000 000×6%=120 000（元）

借：應收股利 120 000

貸：投資收益 120 000

（4）2015年7月1日，投資企業(yè)甲公司持有被投資企業(yè)乙公司20%的股權（因甲公司支付給其他股東8 000 000元獲取乙公司14%的股權，與甲公司原有6%的股權合并）。7月1日甲公司原來持有的股權已經(jīng)作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算的公允價值是4 000 000元。被投資企業(yè)乙公司7月1日具有公允價值為61 000 000元的可辨認凈資產(chǎn)。假定不考慮所得稅的影響。

分析：2015年7月1日，將原來按照可供出售金融資產(chǎn)核算的賬面值轉入按權益法核算的長期股權投資中。

第一步：確認投資成本。

借：長期股權投資――投資成本 8 000 000

貸：銀行存款 8 000 000

第二步：將原持有的可供出售金融資產(chǎn)轉入長期股權投資。

借：長期股權投資――投資成本 4 000 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 3 000 000

――公允價值變動500 000

投資收益 （差額）500 000

第三步：將原來計入資本公積的數(shù)額轉出并計入當期損益。

借：資本公積――他資本公積 500 000

貸：投資收益 500 000

第四步：調(diào)整初始投資成本。

權益法核算的初始投資成本=4 000 000+8 000 000= 12 000 000（元）

可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=61 000 000×20%= 12 200 000（元）

因為，長期股權投資甲公司的初始投資成本12 000 000元，小于應享有的被投資企業(yè)乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額12 200 000元，差額200 000元應調(diào)整長期股權投資的成本，并計入營業(yè)外收入。

借：長期股權投資――投資成本 200 000

貸：營業(yè)外收入 200 000

（二）因處置股權等原因形成的轉換（如圖2所示）

本文僅討論由權益法轉換為金融資產(chǎn)的核算。

案例4：2013年6月1日投資企業(yè)M公司用9 000 000元購入被投資企業(yè)N公司股權的40%，以銀行存款支付。同日，N公司擁有21 000 000元的可辨認凈資產(chǎn)（按公允價值計量）。2015年2月1日，被投資企業(yè)N公司30%的股權被M 公司轉讓，轉讓價格為8 000 000元。當日，投資企業(yè)M公司還剩余公允價值為2 650 000元的股權（占被投資企業(yè)N公司股權的10%）。因此，M公司應將核算方法由原來的權益法轉換為可供出售金融資產(chǎn)。在2013年6月1日到2015年2月1日期間，被投資企業(yè)N公司增加了 500 000元的資本公積，獲取1 000 000元的凈利潤（按照公允價值計算）。

分析：因為初始投資成本9 000 000元大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額21 000 000×40%=8 400 000（元），所以M公司不調(diào)整初始投資成本。

第一步：計算確認M公司的投資收益。投資收益= 1 000 000×40%=400 000（元）。

借：長期股權投資――損益調(diào)整 400 000

貸：投資收益 400 000

第二步：確認M公司所有者權益的其他變動。所有者權益其他變動=500 000×40%=200 000（元）。

借：長期股權投資――所有者權益其他變動

200 000

貸：資本公積――其他資本公積 200 000

第三步：M公司處置長期股權投資。處置股份前，投資企業(yè)M公司長期股權投資賬面值=9 000 000+400 000+ 500 000×40%=9 600 000（元）。處置股份時，投資企業(yè)M公司長期股權投資賬面值=（9 000 000+400 000+500 000×40%）×30%/40%=7 200 000（元）。賬面值中包括：6 750 000元的成本，300 000元的損益調(diào)整，150 000元的所有者權益其他變動。

M公司的投資收益是轉讓價格與賬面值的差額。投資收益=8 000 000-7 200 000=800 000（元）

借：銀行存款 8 000 000

貸：長期股權投資――投資成本 6 750 000

――損益調(diào)整 300 000

――所有者權益其他變動 150 000

投資收益 （差額）800 000

第四步：將投資企業(yè)M公司剩余的2 650 000元股權的賬面價值轉為可供出售金融資產(chǎn)進行核算。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 2 650 000

貸：長期股權投資――投資成本 2 250 000

――損益調(diào)整 100 000

――所有者權益其他變動 50 000

投資收益 （差額）250 000

第五步：將M公司原來采用權益法核算而確認的200 000元資本公積轉出，并確認投資收益。

借：資本公積――其他資本公積 200 000

貸：投資收益 200 000

總之，CAS 2（2014）的修訂和完善，使得投資方長期股權投資的核算更合理，資產(chǎn)結構更明確，更能滿足風險管理的需要，不僅完善了我國企業(yè)會計準則體系，也進一步與國際會計準則接軌，同時推動我國企業(yè)境外上市的步伐。

參考文獻：

[1]李敏.長期股權投資核算方法轉換探析[J].新會計，2015，（4）.

[2]呂佐志，肖云峰，楊蘋.長期股權投資準則縮小核算范圍的亮點解析[J].現(xiàn)代營銷，2014，（6）.

篇8

    《企業(yè)會計準則講解2010》中指出，投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易(投資企業(yè)向其聯(lián)營、合營企業(yè)出售資產(chǎn))，也包括逆流交易(聯(lián)營、合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn))。而如果投資企業(yè)還需要對外編制合并財務報表，則在順流交易時，應在合并財務報表中對投資收益及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的營業(yè)收入、營業(yè)成本進行調(diào)整，抵銷有關利潤中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資收益；在逆流交易時，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營、合營企業(yè)的長期股權投資。

    (二)對抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益處理原則制定原因的分析

    順逆流交易會計處理是以實體理論為基礎的。實體理論的核心就是要將與母公司有關的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司等作為一個整體來反映，認為合并財務報表是以整個企業(yè)集團為會計主體而編制的。我國企業(yè)會計準則雖然并沒有規(guī)定要將聯(lián)營、合營企業(yè)納入合并財務報表的范圍，但是通過對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資進行權益法處理后，聯(lián)營、合營企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈利潤中歸屬于投資企業(yè)的部分已經(jīng)進入了投資企業(yè)財務報表，那么它們之間的交易也應該按照母子公司之間的交易一樣進行抵銷，以免虛增該實體的資產(chǎn)或利潤。由此可知，會計準則制定的一個根本出發(fā)點是防止投資企業(yè)通過與聯(lián)營、合營企業(yè)之間的關聯(lián)交易虛增利潤和資產(chǎn)。

    二、抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益處理的實例分析

    (一)逆流交易的實例分析

    例1：甲企業(yè)于2011年1月取得乙企業(yè)20%有表決權股份，能夠對乙企業(yè)施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2011年8月，乙企業(yè)將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2011年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙企業(yè)2011年實現(xiàn)凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅影響，分兩種情形進行分析：

    1.假定甲企業(yè)沒有其他子公司，無需對外編制合并財務報表。

    分錄A(2 000萬×20%)：

    借：長期股權投資

4 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    分錄B(400萬×20%)：

    借：投資收益

800 000

    貸：長期股權投資

800 000

    為了說明抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益分錄的意義，首先需要引入一個概念：單行合并。所謂單行合并是相對于完全合并而言的。按照實體理論的要求，必須把包含聯(lián)營、合營企業(yè)的部分都納入廣義合并范圍，把投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)看做一個整體企業(yè)?？墒且驗橥顿Y企業(yè)對聯(lián)營、合營企業(yè)沒有控制，不能按照合并財務報表的常規(guī)方法處理，只能通過單行合并方式進行處理。即，對于投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)合并后整體企業(yè)的資產(chǎn)增加或減少(包括虛增)，不能直接增減相應的資產(chǎn)，而只能通過對投資企業(yè)長期股權投資賬面價值進行調(diào)整的方式進行反映；同理，對于投資企業(yè)與聯(lián)營、合營企業(yè)合并后整體利潤的增加或減少(包括虛增)，也只能通過對投資企業(yè)投資收益賬面價值的調(diào)整進行反映。由此形成一個已經(jīng)抵銷了與聯(lián)營、合營企業(yè)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的“單行合并財務報表”。

    由此，我們把甲企業(yè)與乙企業(yè)作為一個整體企業(yè)觀察后發(fā)現(xiàn)，整體企業(yè)利潤虛增80萬元，根據(jù)單行合并要求，甲企業(yè)只能把投資收益調(diào)減80萬元；整體企業(yè)中存貨的價值虛增了80萬元，也只能通過抵銷長期股權投資80萬元來反映。抵銷后，甲企業(yè)資產(chǎn)、利潤增加金額都為320萬元，沒有虛增。從本質(zhì)看，抵減的長期股權投資80萬元正是甲企業(yè)存貨虛增部分；抵減的投資收益80萬元也恰好是乙企業(yè)利潤虛增部分。

    2.如果甲企業(yè)有其他子公司，需要對外編制合并財務報表。在對甲企業(yè)個別報表進行A、B筆分錄處理后，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整，分錄C：

    借：長期股權投資

800 000

    貸：存貨

800 000

    對于該筆會計分錄，可做如下分析：

    由于此時甲企業(yè)有子公司，需要對外編制合并財務報表，那么在年末編制合并財務報表時，甲企業(yè)會編制相應的抵銷分錄來抵銷內(nèi)部交易。此時，可以把對于子公司、聯(lián)營、合營企業(yè)的所有抵銷分錄放在期末統(tǒng)一進行處理，在發(fā)生時暫不抵銷。即先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，進行正常處理。分錄D(2 000萬×20%)：

    借：長期股權投資

4 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    同時需要理清一點，此時按照實體理論編制合并財務報表，不僅僅只包含甲企業(yè)與乙企業(yè)的“單行合并財務報表”，而是一個包含了甲企業(yè)、乙企業(yè)、甲企業(yè)子公司的更大范圍的“單行合并財務報表”。因為甲企業(yè)必須與其子公司編制“完全合并財務報表”，再把該“完全合并財務報表”用來與聯(lián)營、合營企業(yè)編制新的“單行合并財務報表”，以反映整個實體真實的資產(chǎn)、利潤等情況。

    在“完全合并財務報表”中，甲企業(yè)抵銷了與其子公司的內(nèi)部交易，使資產(chǎn)或利潤不至于虛增，并且此時的抵銷分錄抵銷的就是相應虛增項目。為了使對外報出的“完全合并財務報表”具有內(nèi)在一致性(因為如果甲企業(yè)與其子公司有內(nèi)部存貨逆流交易，在甲企業(yè)與其子公司編制的抵銷分錄中，就是抵銷的存在于甲企業(yè)報表上存貨的虛增部分)，就要求把跟乙企業(yè)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益導致的存貨虛增80萬元部分按照抵銷“存貨”項目進行處理，對于乙企業(yè)虛增的營業(yè)收入、營業(yè)成本就按照“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”進行抵銷，分錄E：

    借：營業(yè)收入

2 000 000

    貸：營業(yè)成本

1 200 000

    存貨

800 000

    如前所述，聯(lián)營、合營企業(yè)并未納入“完全合并財務報表”的范圍，對于乙企業(yè)虛增的營業(yè)收入和營業(yè)成本，依然只能以“投資收益”的減少來代替；而甲企業(yè)由于進入了“完全合并財務報表”范圍，存貨的虛增部分可以按照“存貨”項目進行抵銷；分錄F(400萬×20%)：

    借：投資收益

800 000

    貸 ：存貨

800 000

    此時，把分錄D與分錄F合并可得分錄G：

    借：長期股權投資

4 000 000

    貸：投資收益

3 200 000

    存貨

800 000

    從最終的合并分錄G可以發(fā)現(xiàn)，最終利潤與資產(chǎn)都只增加320萬元，與前述假如甲企業(yè)不編制合并財務報表時對于資產(chǎn)、利潤的影響金額完全一致。完全合并財務報表中反映了整個實體的真實情況。

    此時，我們再進一步解釋說明C筆分錄。這里有一個前提也要首先理清，即甲企業(yè)在沒有子公司不需要編制合并財務報表時的會計處理與甲企業(yè)假如有子公司需要編制合并財務報表時的會計處理在本質(zhì)上是相互獨立的，只是按照兩種不同假定前提進行的不同的會計處理。可是在形式上，由于甲企業(yè)先進行了第一種處理(編制了A、B筆分錄)，為了使得這兩種不同假定前提下的處理真正達到本質(zhì)上獨立(使兩種不同假設前提下的處理最終對于實體的財務報表資產(chǎn)、利潤的影響金額都只是320萬元)，就必須在形式上考慮A、B筆分錄的影響(《企業(yè)會計準則講解》特別強調(diào)了“進行上述處理后”，也就是做出了A、B筆分錄進行處理后，甲企業(yè)如果此時又需要對外編制合并財務報表的，再做C筆分錄)。即我們在甲企業(yè)A、B筆分錄的基礎上，必須通過編制一筆分錄C，使得A、B、C合并后最終與E筆分錄一致，才能保證在實質(zhì)上的獨立，使其最終在第二種假定前提下的處理對于實體財務報表中資產(chǎn)、利潤的影響金額都只是320萬元。我們通過分錄進行說明：

    在甲企業(yè)正常編制合并財務報表時，如前所述，通過D、F筆分錄就可得到最終分錄G，而此處前提為甲已經(jīng)做了一筆(2 000萬-400萬×20%)：

    借：長期股權投資

3 200 000

    貸：投資收益

3 200 000

    從形式上看，這筆分錄和最終分錄G只差C筆分錄，編制C筆分錄后，就實現(xiàn)了保證實質(zhì)獨立的目的。

    但是，我們?nèi)孕枰獜膶嶋H意義上說明C筆分錄。我們知道，在A、B筆分錄中甲已經(jīng)通過把長期股權投資抵銷80萬元，實現(xiàn)了抵銷虛增資產(chǎn)的目的。而甲企業(yè)賬面上真正虛增的是存貨而非長期股權投資，此時，既然甲企業(yè)已經(jīng)需要對外編制完全合并財務報表，并且虛增的存貨體現(xiàn)在甲企業(yè)財務報表上，能夠進入“完全合并財務報表”的范圍，那么應該通過真正抵銷存貨而非替代性的長期股權投資來實現(xiàn)抵銷虛增資產(chǎn)的目的。所以，只需要再做C筆分錄，就可以把抵銷的長期股權投資恢復，并抵銷真正虛增的存貨部分。而對于虛增的營業(yè)收入與營業(yè)成本，由于聯(lián)營、合營企業(yè)的報表仍然不并入“完全合并財務報表”而只有繼續(xù)以投資收益的抵銷來替代，不用恢復已經(jīng)抵銷的投資收益。

    (二)順流交易的實例分析

    例2：承例1，把乙企業(yè)向甲企業(yè)出售商品改為甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙企業(yè)，其他條件不變。

    1.先假定甲企業(yè)沒有其他子公司，無需對外編制合并財務報表。

    分錄A：

    借：長期股權投資

4 000 000

    貸：投資權益

4 000 000

    分錄B：

    借：投資收益

800 000

    貸：長期股權投資

800 000

    前文述及逆流交易時已引入“單行合并”的概念，在此依舊可以進行如下理解：整體企業(yè)利潤虛增80萬元，甲企業(yè)只能把投資收益調(diào)減80萬元。另一方面，整體企業(yè)中存貨的價值虛增了80萬元，也只能通過抵銷長期股權投資80萬元調(diào)整。抵銷后，甲企業(yè)資產(chǎn)、利潤增加金額都為320萬元，沒有虛增。從本質(zhì)上看，抵減的長期股權投資80萬元正是乙企業(yè)存貨虛增部分；抵減的投資收益80萬元也恰是甲企業(yè)利潤虛增部分。

    2.如果甲企業(yè)有其他子公司，需要對外編制合并財務報表。在對甲企業(yè)個別報表進行上述處理后，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整，分錄C：

    借：營業(yè)收入

2 000 000

    貸：營業(yè)成本

1 200 000

    投資收益

800 000

    對于該筆會計分錄，也可做如下分析：

    同逆流交易的分析，先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，進行正常處理。分錄D(2 000萬×20%)：

    借：長期股權投資——損益調(diào)整

4 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    同樣，甲企業(yè)必須跟其子公司編制“完全合并財務報表”，再把該“完全合并財務報表”用來與聯(lián)營、合營企業(yè)編制新的“單行合并財務報表”，以反映整個實體真實的資產(chǎn)、利潤情況。同理，為了使得對外報出的“完全合并財務報表”具有內(nèi)在一致性，就要求把由于甲企業(yè)與乙企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益所導致的利潤虛增80萬元部分按照抵銷“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目進行處理，對于乙企業(yè)虛增存貨80萬元部分，就按照抵銷存貨進行處理。分錄E：

    借：營業(yè)收入

2 000 000

    貸：營業(yè)成本

1 200 000

    貸：存貨

800 000

    同樣，由于聯(lián)營、合營企業(yè)并未納入“完全合并財務報表”的范圍，對于乙企業(yè)虛增的存貨，由于其未能體現(xiàn)在“完全合并財務報表”中，依然只能按照單行合并的要求，以“長期股權投資”的減少來代替；而甲企業(yè)由于其進入了“完全合并財務報表”范圍，利潤的虛增部分可以按照“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目進行抵銷。而分錄F：

    借：營業(yè)收入

2 000 000

    貸：營業(yè)成本

1 200 000

    長期股權投資

800 000

    此時，把D筆分錄與F筆分錄合并可得分錄G：

    借：長期股權投資

3 200 000

    

營業(yè)收入

2 000 000

    貸：投資收益

4 000 000

    營業(yè)成本

1 200 000

    從最終的合并分錄G可以發(fā)現(xiàn)，利潤與資產(chǎn)都只增加320萬元。與前述假如甲企業(yè)不編制合并財務報表時對于整個實體資產(chǎn)、利潤的影響金額一致，完全合并財務報表中反映了真實情況。

    同逆流交易部分的分析，由于此時再采取第二種假定前提進行處理，編制分錄的科目和金額會受到第一種假定前提下A、B筆分錄的科目和金額的影響，我們必須考慮到之前的影響，在此基礎上，再編制抵銷分錄，以使按照第二種假定前提編制的分錄，其最終對實體的財務報表中資產(chǎn)、利潤的影響金額都是320萬元，而不會與第一種假定前提的處理產(chǎn)生差異。

    下面通過分錄進行說明：在甲企業(yè)正常編制合并財務報表時，根據(jù)前面所述，通過D、F筆分錄就可得到最終分錄G，而此處前提為甲已經(jīng)做了一筆[(2 000萬-400萬)×20%]：

    借：長期股權投資

3 200000

    貸：投資收益

3 20 0 000

篇9

一、長期股權投資成本法、權益法及其適用范圍

長期股權投資核算的成本法是指長期股權投資按投資成本計價的方法。該方法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后。除投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外。長期股權投資的賬面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

長期股權投資核算的權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計量，其后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變化對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權益法的核心思想是從投資企業(yè)角度，將被投資單位經(jīng)濟活動及其影響與投資企業(yè)視同一體，因此要求投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益(公允價值)的變動而變動。

新頒布的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》(以下簡稱“新準則”)規(guī)定，當投資企業(yè)對被投資單位能夠實施控制或投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量這兩種情況時，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法進行核算。成本法、權益法的適用范圍是建立在判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策的影響程度的基礎上的。實務中，區(qū)分投資企業(yè)和被投資企業(yè)關系的標準有兩種：一種是法律上的標準(如持股比例)，主要依據(jù)投資企業(yè)所持有的被投資企業(yè)的股權比例來判斷；另一種是經(jīng)濟實質(zhì)上的標準?？梢姵止杀壤⒎菦Q定長期股權投資目的和采用相應會計處理方法的絕對標準。在判斷投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關系時。要考慮多方面因素，從經(jīng)濟實質(zhì)出發(fā)。依據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的財務和經(jīng)營政策的影響程度來確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系。即在判斷投資企業(yè)與被投資企業(yè)關系時應遵循實質(zhì)重于形式的基本原則。由于減少投資或追加投資等各種原因，致使投資企業(yè)對被投資企業(yè)財務和經(jīng)營決策的影響程度發(fā)生變化時，應根據(jù)權益法和成本法適用的范圍，重新判斷新的影響程度，進而決定是否繼續(xù)采用原來的核算方法。一般情況下是通過持股比例進行判斷的。為便于理解持股比例與核算方法之間的對應關系，筆者用圖1說明。

從圖1可以看出，長期股權投資核算方法的選擇方法是：如果持股比例在20％-50％之間應采用權益法，一旦持股比例高于或者低于這個范圍，就應采用成本法；與之相反。原采用成本法核算的長期股權投資，若持股比例發(fā)生變化進入20％－50％的范圍就應改按權益法。

二、成本法向權益法轉換的情形及其處理

通過分析可以看出。長期股權投資的核算由成本法向權益法轉換的情形有兩種。一是原持股比例不足20％，因持股比例增加進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換，這種情況是指因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽６窃止杀壤?0％以上，因持股比例減少進入20％-50％。導致成本法向權益法轉換。這種情況是指因減少投資對被投資單位不再具有控制而變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽?/p>

新準則規(guī)定，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算。此時應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為初始投資成本，并在此基礎上比較初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調(diào)整，按照權益法核算、進行后續(xù)計量。

可見由成本法向權益法轉換，不再采用追溯調(diào)整法對原先采用成本法核算的投資進行相應的調(diào)整。但是應根據(jù)不同的轉換前提。對初始投資、追加投資等進行相應的賬務處理。

(一)原持股比例不足20％，因持股增加進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換

這種情況是指。原持有的投資對被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，因持股比例增加。導致能夠對被投資單位施加重大影響或是共同控制的情形。此時，應區(qū)分原持有的長期股權投資、新增長期股權投資兩部分分別考慮、綜合處理。同時，應分析計算原投資后至再次投資的交易日之間，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的增減變化額，按原持股比例計算應享有的部分，調(diào)整長期股權投資及留存收益。對于這些規(guī)定，可以從以下幾方面理解。

1原持股權部分

比較原長期股權投資賬面余額與按照原持股比例計算確定的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額(以下簡稱“應享有的份額”)之間的差額。如果長期股權投資的賬面余額大于應享有的份額(超出的部分為“正商譽”)，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；如果長期股權投資的賬面余額小于應享有的份額(小于的部分為“負商譽”)，應按其差額調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值及留存收益。

2新增股權部分

應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。如果投資成本大于應享有的份額，即出現(xiàn)“正商譽”，則不調(diào)整長期股權投資的成本；如果小于應享有的份額，即出現(xiàn)“負商譽”，應調(diào)增長期股權投資的成本及營業(yè)外收入。

必須注意的是：要綜合考慮上述兩種情況。確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有份額應計入留存收益或損益的金額?？珊唵卫斫鉃椋捍笸顿Y獲得小份額不調(diào)賬，小投資獲得大份額則調(diào)賬，簡稱“大不調(diào)、小調(diào)”。在此，投資成本與應享有的份額之間不外乎有以下關系：

A初始投資成本>應享有的份額，追加投資成本>應享有的份額。綜合成本>應享有的份額

B初始投資成本<應享有的份額，追加投資成本<應享有的份額，綜合成本<應享有的份額

C初始投資成本>應享有的份額。追加投資成本<應享有的份額。綜合成本≠應享有的份額

D初始投資成本<應享有的份額，追加投資成本>應享有的份額，綜合成本≠應享有的份額

E初始投資成本<應享有的份額，追加投資成本>應享有的份額。綜合成本=應享有的份額

在上述情況中。只要是綜合投資成本<應享有的份額，即出現(xiàn)綜合“負商譽”，就應調(diào)增長期股權投資的成本及留存收益或者資本公積。

3原投資后至再次投資的交易日之間(以下簡稱“兩次投資期間”)，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變化的處理

兩次投資期間。因被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變化相對于原持股比例的部分。屬于此間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的部分，應調(diào)整長期投資的賬面價值及留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額。調(diào)整長期股權投資的賬面價值及資本公積。

例1甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積，有關長期股權投資業(yè)務如下：

(1)2007年1月1日用銀行存款1000萬元取得乙公司10％的股權。當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元(假定乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。

(2)甲公司2008年1月1日，又以1300萬元的價格取得乙公司12％的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。取得該部分股權后，甲公司能夠對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施重大影響，對該項長期股權投資改為權益法核算。(3)假設甲公司上述兩次投資期間，乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元。未派發(fā)過現(xiàn)金股利；因其他原因導致資本公積金增加1000萬元。這兩項因素導致乙公司的賬面凈資產(chǎn)自2007年初的8000萬元，增加至2008年初的12000萬元。

甲公司在追加投資時。對該項長期股權投資由成本法改為權益法核算。分析如下：

首先，初始投資1000萬元，按10％持股比例擁有份額800萬元，出現(xiàn)正商譽200萬元；其次，追加投資1300萬元。按12％持股比例擁有份額1440萬元，產(chǎn)生負商譽140萬元；正、負商譽綜合考慮，出現(xiàn)正商譽60萬元。因此不需要對長期股權投資的成本進行調(diào)整。再次，兩次投資期間。可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加4000萬元。其中3000萬元為凈損益的增加。應按原持股比例調(diào)增留存收益；另外1000萬元為資本公積的變化，按原持股比例應調(diào)增資本公積。

借：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)300萬元

——乙公司(其他權益變動)100萬元

貸：盈余公積30萬元

利潤分配270萬元

資本公積——其他資本公積100萬元

上述分錄做完后。長期股權投資的賬面價值為：1000+1300+400=2700萬元，在2008年初享有的份額為：12000×22％=2640萬元，賬面價值高出“份額”60萬元，即為綜合正商譽。

例2假設例1中2008年1月1日追加投資時，支付的款項為1000萬元，其他條件不變。則追加投資擁有的份額為12000×12％=1440萬元，產(chǎn)生負商譽440萬元，與初始投資產(chǎn)生的正商譽200萬元相抵后，出現(xiàn)240萬元的負商譽。對此應作如下分錄：

借：長期股權投資——乙公司(投資成本)240萬元

貸：營業(yè)外收入240萬元

涉及損益調(diào)整的分錄與例1相同。調(diào)整后長期股權投資的賬面價值為1000+1000+400+240=2640萬元，與應享有的份額2640萬元相等。

綜上所述，可得出如下結論：如果初始投資產(chǎn)生的商譽與追加投資產(chǎn)生的商譽綜合在一起時為正商譽，則不調(diào)整長期股權投資的成本；如果綜合在一起為負商譽，則應根據(jù)如下情況分別進行處理：

(1)如果初始投資產(chǎn)生負商譽，追加投資也產(chǎn)生負商譽。綜合為負商譽，則應在調(diào)整增加長期股權投資的同時，對前者調(diào)增留存收益，后者調(diào)增營業(yè)外收入。

(2)如果初始投資產(chǎn)生負商譽，追加投資產(chǎn)生正商譽。綜合為負商譽，則應在調(diào)整增加長期股權投資的同時，調(diào)增留存收益。

(3)如果初始投資產(chǎn)生正商譽、追加投資產(chǎn)生負商譽。綜合為負商譽。則應在調(diào)整增加長期股權投資的同時，調(diào)增營業(yè)外收入。

(二)原持股比例在50％以上，因持股比例減少進入20％-50％，導致成本法向權益法轉換

這種情況是指原持有的投資對被投資單位具有控制能力，因持股比例減少轉為具有重大影響或是與其他方一起實施共同控制的情形。此時應從以下幾方面進行理解。

1按減少的持股比例結轉應中止確認的長期股權投資成本。

2應將剩余的長期股權投資成本與應享有的剩余份額(按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值部分)進行比較，屬于投資作價中商譽的部分，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有份額的部分(即負商譽)，在調(diào)整長期股權投資成本的同時。調(diào)整留存收益。

3對于原取得投資后到轉變?yōu)闄嘁娣ㄖg被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例應享有的份額。調(diào)整長期股權投資及留存收益；對于被投資單位的所有者權益的其他變動。應根據(jù)應享有的份額調(diào)整長期股權投資及資本公積。

例3甲公司按10％提取盈余公積。甲公司原持有乙公司60％的股權，屬非同一控制下的企業(yè)合并。其賬面余額為7500萬元。為提取減值準備。甲公司取得60％的股權時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元，賬面凈資產(chǎn)與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值不存在差額。2007年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20％的股權對外出售，獲得價款2600萬元存入銀行，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元，與賬面凈資產(chǎn)相等。甲公司自取得對乙公司長期股權投資后至處置投資期間。乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除了所實現(xiàn)的凈損益外，其他原因使資本公積增加4000萬元。

甲公司處置對乙公司20％的股權后，剩余40％的股權應由成本法改為權益法核算。分析如下：

首先，結轉減持的長期股權投資成本。

借：銀行存款2600萬元

貸：長期股權投資2500萬元

投資收益500萬元

其次，將剩余的長期股權投資成本5000萬元與原投資時應享有的剩余份額4000萬元(10000×40％)進行比較，出現(xiàn)正商譽1000萬元，不需對長期股權投資成本進行調(diào)整。(如果是負商譽。則應借記“長期股權投資”，貸記“盈余公積”、“利潤分配”)。

再次，針對原取得投資后到轉變?yōu)闄嘁娣ㄆ陂g，乙公司凈資產(chǎn)公允價值的變動5000萬元(15000-10000)，進行相應的賬務處理。可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加的5000萬元中，有1000萬元屬于凈利，4000萬元屬于資本公積，因此：

按剩余持股比例計算應享有的收益額=1000×40％=400萬元

按剩余持股比例計算應享有的資本公積=4000×40％：1600萬元

針對兩次投資時點期間乙公司可辨認凈資產(chǎn)的變動。應作如下賬務處理：

借：長期股權投資——乙公司(損益調(diào)整)400萬元

——乙公司(其他權益變動)1600萬元

貸：盈余公積40萬元

篇10

為了長期股權投資的確認、計量和相關信息披露的規(guī)范化，《企業(yè)會計準則第2號一長期股權投資》（簡稱《長期股權投資》準則）就是在原《企業(yè)會計準則一投資》準則基礎上修訂并的，制定本準則。但是現(xiàn)行準則又存在諸多問題，例如初始確認、后續(xù)計量、公允價值引入、核算方法轉換等等，本文通過《企業(yè)會計準則第2號一長期股權投資》及相關資料，結合過往準則對長期股權投資核算方法變革對企業(yè)財務影響進行解析。

一、新準則下長期股權投資初始計量的相關規(guī)定

我國新會計準則中，對于長期股權投資的初始成本計量分為兩種模式—成本法和權益結合法。在具體的入賬初始計量方法選擇時，會計準則規(guī)定了三種情況，分別是同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并以及企業(yè)合并以外的其他方式?？梢钥闯觯袛嗍欠駥儆谄髽I(yè)合并是計量方法選擇的第一步。在確定屬于企業(yè)合并的前提下，在進一步判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，從而考慮是按照成本法還是權益結合法進行計量。如果長期股權投資不涉及企業(yè)合并，即屬于企業(yè)合并外的股權投資，就按照投資企業(yè)實際支付的公允價值與相關稅費作為入賬價值。如果是同一控制下的企業(yè)合并就采取權益結合法將被合并企業(yè)的所有者權益賬面價值作為入賬價值。如果是非同一控制下的企業(yè)合并的長期股權投資應該采用成本法計量，以實際支付價格的公允價值作為入賬價值。

（一）新準則下企業(yè)合并形成的長期股權投資初始計量

1.同一控制企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量。同一控制是指合并過程中的雙方企業(yè)能夠被同一經(jīng)濟體所控制、或受同一經(jīng)濟體重大影響自身的經(jīng)營過程。

同一控制下合并在2012年新股權投資會計準則進行了如下規(guī)定：合并方以現(xiàn)金支付、權益性證券發(fā)行或者承擔債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉讓方式當成合并對價的，應當在合并日以取得被合并企業(yè)全部股權賬面價值的比例份額，將其核算為長期股權投資的初始投資成本。其（長期股權投資初始投資成本）與支付轉讓的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務、股份賬面價值之間的差，應沖減資本公積；該科目金額不夠沖減的，應調(diào)整留存收益。值得注意的是，同一控制下合并時，應把審計、評估咨詢、法律服務等中介費、其他相關費用，進入當期損益核算。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資初始計量。非同一控制下，是指合并為一體的進程中的雙方并不受同一母公司所控制，或受同一經(jīng)濟體重大影響自身的經(jīng)營過程。非同一控制下，合并雙方?jīng)]有重大關聯(lián)業(yè)務關系。

非同一控制下合并，初始成本核算時，合并方在投資當日按照《企業(yè)會計準則第20號一企業(yè)合并》來確定長期股權投資的初始投資成本。

對于入賬價值而言，要按照發(fā)生的負債、投出的資產(chǎn)、發(fā)行的權益性證券等的公允價值作為計量價值。與同一控制下一樣，非同一控制下合并中，在發(fā)生時要進入當期損益核算的有：合并中發(fā)生的評估咨詢、審計、法律服務等費用、其他相關管理費用。

3.新準則下以企業(yè)合并以外方式取得長期股權投資的初始計量。以支付現(xiàn)金方式，應按照實際支付的購買價款，包括手續(xù)費等必要支出作為初始投資成本。但付出價款中包含被投資方已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金），應列入應收科目核算。不構成初始成本（長期股權投資的）。

以發(fā)行證券方式取得的，其初始價值為證券的公允價值但不包括從被投資方收取的已宣告但未發(fā)放的股利分紅（現(xiàn)金）。若是投資形成的長期股權投資，應按合同或協(xié)議簽訂的價格作為初始成本，但合同或協(xié)議簽訂的價格不公允的除外。

以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的，應按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12 號——債務重組》的規(guī)定確定。

若是企業(yè)改制，按照評估價值調(diào)整元資產(chǎn)負債的賬面價值的，長期股權投資應以評估價格作為認定成本。

（二）長期股權投資的后續(xù)計量方法，主要有成本法和權益法

成本法以公允價值作為計量基礎，權益法以在被投資單位享有的股權份額作為計量基礎。

二、長期股權投資核算方法變革對企業(yè)財務影響的解析

長期股權投資核算方法的變革趨勢，總體上講，相對于以往的長期股權投資準則，新準則越來越考慮實質(zhì)重于形式原則，越來越結合管理者對持有長期股權投資的目的進行職業(yè)判斷來進行會計處理。核算方法的變革，總體講使企業(yè)的財報數(shù)據(jù)更真實，但也提供了利潤操縱的空間。為了更好地將舊準則與新準則進行對比，以表格解析的方式具體分析如下：

（一）股權投資的重分類上的經(jīng)濟影響

新準則對長期股權投資按照管理者意圖進行了新的分類，如下表所示：

（二）合并范圍發(fā)生變更的經(jīng)濟影響

合并范圍上，新準則更強調(diào)實體理論，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則，如下表所示：

（三）成本法下投資收益核算變化的經(jīng)濟影響

主要體現(xiàn)在新準則不再對投資前后的分紅進行區(qū)分對待處理，如下表所示：

（四）商譽的核算變化的經(jīng)濟影響

1.中介費用。新準則關于中介費用這塊，規(guī)定其從成本費用科目中核算，具體分析如如下表所示：

2.多次交易分步合并。新準則關于多次交易分步合并，采用了成本法累積疊加的計算方法，具體分析如下：

3.子公司注銷為分公司。在將子公司注銷為分公司的規(guī)定上，新舊準則區(qū)別并不顯著。分析如下表所示：

三、完善長期股權投資會計準則的有關建議

經(jīng)過全文的分析，長期股權投資的會計規(guī)定，存在著一些可用來操縱利潤的漏洞，對此簡要提出如下建議：對可供出售金融資產(chǎn)的會計核算加以改變，對原己計入資本公積的金額在出售時轉出加以禁止；對合并范圍的信息披露要加強，同時外部審計也要強化跟進；被投資單位在投資前實現(xiàn)的凈利潤，如采用成本法核算，要加強對其的監(jiān)控力度，避免通過合并進行盈余操縱；對合并商譽要定期進行減值測試，以保證財報信息的準確性。

參考文獻

[1]竇維，陳昌明.新舊準則下長期股權投資后續(xù)計量的比較及其影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2011，8：27.