導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)稅收籌劃的主體，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實施,這次企業(yè)所得稅改革統一適用稅率,統一稅前扣除標準,統一稅收優(yōu)惠政策,強化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業(yè)所得稅稅收籌劃產生較大的影響。因此,研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,探討法條中可利用的納稅籌劃空間,設計切實可行的未來經營策略來爭取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負,是企業(yè)在新法過渡期的最應該關注的問題。

    一、稅收優(yōu)惠政策改革對企業(yè)傳統納稅籌劃方式的影響

    1.對納稅人利用外資身份籌劃的影響

    舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能享受到稅收政策上的超國民待遇,所以歷來有許多內資企業(yè)利用各種手段轉變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據調查,國內著名企業(yè)新浪、網易、金蝶、聯通、裕興等公司都是利用國際避稅地注冊經營的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策,很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經失靈。此次納稅人身份的統一即意味著兩者稅收待遇的統一,將使得以往常見的內資企業(yè)通過資本旅游至國際避稅地注冊企業(yè)再返回國內投資、或者直接借用外籍或港澳臺人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

    2.對企業(yè)登記注冊地點籌劃的影響

    舊稅法的稅收優(yōu)惠,以區(qū)域優(yōu)惠為主,優(yōu)惠主體包括經濟特區(qū)、沿海經濟開發(fā)區(qū)、國家級經濟技術開發(fā)區(qū)以及高新技術開發(fā)區(qū)等,所以,新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時,往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定,除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經設立的企業(yè)可以在5年內繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外,上述優(yōu)惠已經取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打擦邊球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經無效。

    3.對職工數量籌劃的影響

    原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠,如新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)要求當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60%,方能享受3年內免征企業(yè)所得稅;對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產單位要求安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上,方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員,其所支付的工資就可以享受加計扣除政策,取消了對安置人員比例的限制,降低了稅收優(yōu)惠門檻,企業(yè)利用職工數量進行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

    二、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的思考

    根據稅收優(yōu)惠政策,稅收籌劃可以從以下幾個方面:

    1.企業(yè)投資產業(yè)選擇的稅收籌劃

    舊稅法規(guī)定,只有高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè),才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅;而新稅法對這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說明了國家的產業(yè)政策是扶植高新技術企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)在進行納稅籌劃時就要結合自身條件對這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術產業(yè)的可能;在進行投資決策時,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價值的未上市的中小高新技術企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負擔,還有利于我國科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

    2.投資方向的稅收籌劃

    新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調整為以“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策,經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”,如對全國范圍內的高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠;對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅政策;對創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利性組織等機構的優(yōu)惠政策;對交通、能源、水利等基礎設施和農林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此,過去企業(yè)對不在此類地區(qū)的高新技術企業(yè)進行納稅籌劃時,通過公司關聯交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯企業(yè),來謀求稅負的減輕的方法就不再適用,企業(yè)可以積極爭取投資于符合國家鼓勵引導的產業(yè)項目以獲取稅收優(yōu)惠。

    3.對安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

    新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。并且,新稅法將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè),同時取消安置人員的比例限制,這樣企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負。因此,電力企業(yè)應結合自身條件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè),一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤,另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔,同時企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員,促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

    4.利用過渡期的稅收籌劃

    新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施。對新稅法公布前已經批準設立,依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè),可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受至期滿,但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè),優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。因此,享受過渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應在合理的范圍內,盡可能把利潤提前到減免期。具體措施有:提前銷售收入的確認時間;把費用分攤到以后,如將廣告費后延、延長固定資產折舊年限并按直線法計提折舊,將計算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費用盡量計入無形資產遞延到以后納稅年度攤銷等。

    三、結束語

    稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)稅,實現經濟效益的最大化,壯大企業(yè)的經濟實力,但也存在稅收籌劃不當違法偷稅的風險。因此,納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下,熟練掌握和運用稅收籌劃的方法,遵循科學的稅收籌劃原則,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經濟效益。

    參考文獻:

    [1]林婷.解讀新企業(yè)所得稅與納稅籌劃[j].企業(yè)科技與發(fā)展,2007,(3).

    [2]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[j].湖南財經高等?？茖W校學報,2007,(5).

篇2

稅收籌劃（Tax Planning）一般被認為是與節(jié)稅（Tax Saving）具有相同的本質屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經濟的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時至今日，國內稅收籌劃的經濟、社會、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權益保護理念的進一步強化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機構的介入，企業(yè)稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎的法律規(guī)制出現失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規(guī)制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅動下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當性基礎，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當的稅收籌劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關于稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結論，已經不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現今各國都試圖在立法或司法上嚴格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內含的技術性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術和特定規(guī)范的研究模式，脫出經驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當的分析和結論，進而為規(guī)制不當的稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎。

一、稅收籌劃應遵循稅法規(guī)制的一般價值標準

效率、公平和秩序是諸多法律調整所共同追求的價值，[1]也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎，更是稅法規(guī)制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價值標準加以評判。稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎。

首先，企業(yè)通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節(jié)約經營成本，提高自身經濟效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實現提供經濟基礎，從企業(yè)和國家兩個角度考慮，都有利于實現稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，[2]企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術作為提高自身經濟效益的權利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業(yè)人員和機構的服務，也為企業(yè)的這種選擇提供了現實基礎。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業(yè)通過合法手段減少稅收負擔，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實現納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態(tài)平衡，同時也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當性的稅法理論基礎。

二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權分離”為理念基礎

從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質上是特定的財產權在政府和國民之間的轉移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權利進行配置的過程。國家財政權與國民財產權的“兩權分離”是歷史上稅收法律制度產生、發(fā)展的基礎，也是現實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權與國民財產權“二元結構”假設的理論，要求無論是國家財政權，還是國民財產權，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調某一個方面。[3]稅法制度對“兩權分離”主義的追求，體現了征稅主體和納稅主體的不同權利主張和利益需求，有利于平抑不同權利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現稅法制度對不同主體利益的平衡保護?！皟蓹喾蛛x”作為基本理論假設，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔納稅義務的同時，也具有一定的稅收權利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關于公權利和私權利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務界所認可。[4]

在“兩權分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權益被納入二元結構中“國民財產權”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當地保護自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負擔，實現經濟利益，其實質是通過抑制國家公權力來擴張企業(yè)私權利，體現了納稅主體財產權利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權力實現的物質基礎，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業(yè)和國家在稅收活動的動態(tài)博弈過程中促成了國家財政權與國民財產權的平衡與協調。

三、稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則

法定原則是公法領域的通用原則，其源于憲法保護國民權益的精神追求，主要著眼點是限制政府權力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權利義務只以法律規(guī)定為依據，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護自己的稅收權益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機關的意見，征管機關必須依據法定原則和內容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認其籌劃方案。

判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高?？疾熘袊P于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機關、單位和個人不得違反。這一規(guī)定應該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現。但是，由于現階段稅收立法的數量不夠、質量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規(guī)制方面會發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。

四、稅收法律關系決定了稅收籌劃存在的正當性

稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構成稅收法律關系中的稅收主體。在這一關系中，盡管稅收主體雙方的地位和權利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關政策，稅收征管機關代表國家依法行使稅收征管權，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權利，增加財政收入；同時，通過不同行業(yè)、不同產品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達到對經濟進行宏觀調控的目的。企業(yè)作為稅收法律關系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規(guī)、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優(yōu)惠政策的落實，以及時有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現，發(fā)揮稅收對經濟的宏觀調控作用，有利于國家對企業(yè)行為實施稅法規(guī)制；同時，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計劃性、經常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎，在客觀上對稅收征管機關的組織政府收入工作起到積極的協助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權利和義務則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經濟權益，也是其在履行納稅義務的同時應當享有的一項權利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權益。

正是基于上述原因，企業(yè)的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經濟生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權利得以實現的有效途徑。

五、稅收籌劃在動態(tài)博弈中可推進稅收法制建設

稅收“兩權分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項獨立合法權利奠定了理論基調，企業(yè)能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現而與征管主體及其規(guī)制進行博弈。再從稅收的基本內涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經濟人之假設和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業(yè)稅收籌劃的運行過程體現了稅收法律關系中征管主體和納稅主體在博弈中協調利益沖突，在經濟上體現為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實現，以至“共贏”。同時，博弈規(guī)則在主體博弈實踐中得以產生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態(tài)博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進博弈規(guī)則的演變，推動著稅收法制建設，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。

在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現并改良已有稅法的不完備之處，對現行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關順應不同時期國家經濟發(fā)展對稅收和宏觀財政政策的調整，及時檢查稅法對稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設的質量和水平在實踐中螺旋上升。

在稅法執(zhí)行方面，鑒于稅收籌劃體現了不同稅收主體之間動態(tài)博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機關及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務執(zhí)法的職業(yè)水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權力，維護國家稅收權利，同時實現國家對納稅人權利的保護。在稅法遵守方面，企業(yè)進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現其稅收利益，但這一目標的實現必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經濟業(yè)務發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準確把握從事的業(yè)務有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業(yè)的經濟活動，達到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認

政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎，稅法學的研究十分關注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當性是一個相對的、具體的概念，在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經濟社會發(fā)展階段，稅收籌劃的正當性會得到不同程度的認可，并在法律制度中得以體現，從而影響企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展水準。稅收政策的變化、選擇和實施主要受制于政府和稅收行政機關的態(tài)度，而政府和稅收行政機關對稅收籌劃正當性的認可程度，則源于對其經濟性和合法性的肯定或否認。在中國，政府對企業(yè)稅收籌劃的態(tài)度經歷了一個曲折的進程。早些時候，盡管學界已經開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業(yè)都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結果對政府聚集財政收入不利，而且由于稅收籌劃正當性問題的規(guī)定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調處理。2000年初，國家稅務總局用以宣傳稅收政策，指導各地稅收征管實務的機關報———《中國稅務報》創(chuàng)辦了《稅收籌劃》?？⑴浒l(fā)了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該專刊發(fā)表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實踐做法，分析稅收政策，引導企業(yè)合法正當地利用稅收優(yōu)惠政策。這是政府對企業(yè)開展稅收籌劃的政策導向，體現了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵，也標志著企業(yè)稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經濟上的正當性得到了公開承認。還要看到，在稅收籌劃發(fā)展的整個進程中，隨著稅收政策的階段性和區(qū)域性調整，政府對于稅收籌劃的認可態(tài)度、規(guī)制程度將會隨之發(fā)生變化，并適時在稅法制度中得以體現。

注釋：

本文原標題為《企業(yè)稅收籌劃正當性的稅法學簡析》

[1]參見張守文：《經濟法理論的重構》，北京大學出版社2004年版，第298頁。

[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權利，規(guī)避國家稅收。有的學者認為，節(jié)稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎理論》，北京大學出版社2004年版，第154頁。

[3]參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第46頁。

篇3

在經濟快速發(fā)展的今天，稅收的方式變得多樣化，企業(yè)籌劃稅收已將逐漸被國家所采納，但是企業(yè)對稅收主體權的不斷強化，使得企業(yè)的稅收籌劃空間加大，加上一些專業(yè)機構的參與，促使企業(yè)的稅收籌劃變得更加隱蔽和復雜，這些因素導致對稅收的籌劃合法性的區(qū)分帶來困難，導致與此相關的法律出現失誤。由于企業(yè)間競爭的愈加激烈，使得稅收籌劃更加成為企業(yè)的有力措施，并在不斷地變化。但是關于稅收籌劃方面的專項立法、規(guī)劃與實踐以及學理研究不能夠及時地適應這些變化，在利益的驅使下，使得許多企業(yè)的稅收籌劃違背了稅收正當性的基礎，進而導致偷稅、漏稅的情況發(fā)生，造成稅收籌劃與法律規(guī)定和稅收的正當性相背離，對于稅法的公正公平造成不利影響。[1]

企業(yè)的稅收籌劃以及在市場經濟背景下的新變化要求業(yè)內人士對于稅收籌劃的正當性進行深入探究，明確稅收籌劃的正當性和不正當性，對兩者做出清晰劃分，以保障稅收籌劃的正當性和公平性。盡管當今世界各國都在努力在立法上對節(jié)稅和避稅進行劃分，但是實際情況下稅收籌劃過于隱蔽和復雜，使得節(jié)稅和避稅的界線過于模糊，難以劃分。因此，對于不同類型的稅收要根據實際情況進行劃分，這種劃分不能夠單單依靠稅法的理念，而且要從它的具體規(guī)定、原則以及精神的層面出發(fā)，來維護稅收籌劃的正當性。

二、稅收籌劃應當遵循稅法規(guī)定以及正當的價值標準

所有法律都追求效率、公平和秩序，這些因素也是稅法規(guī)范、體系以及制度的基礎，也是引導稅法的價值導向。在稅收實踐的過程中，更好的判斷稅收籌劃是否具有正當性，不僅要依靠具體的稅法規(guī)范，還要考慮正常的價值標準。使得稅收籌劃的公平正當性得到保障。

企業(yè)在進行稅收籌劃降低稅收的過程中要依照法律規(guī)定，在法律規(guī)定范圍內節(jié)約成本，提高經濟收益，為國家的稅收提供經濟保障，從企業(yè)和國家的兩個方面進行考慮，對稅收進行分析，以達到雙贏的目標。同時，稅收籌劃是不在法律禁止范圍內的，它的依法實施同樣受到法律保護，企業(yè)可以根據自身的實際情況對法律規(guī)定范圍內的稅收進行籌劃，自由選擇，所有企業(yè)都有權利采用稅收籌劃，也有權利不進行稅收籌劃，同時也可以選擇稅收籌劃的技術和方法以達到自身利益最大化。[2]這有利于實現企業(yè)與國家利益相互平衡的狀態(tài)，并且對于企業(yè)間的公平競爭也有一定的保障?？梢姸愂栈I劃符合法律追求的原則。稅收籌劃符合以上三項原則，對于區(qū)別稅收籌劃與違法稅收和非正當稅收有利。

三、稅收籌劃實現“兩權分離”

國家的稅收為政府提供收入，對國民負擔也有所影響。政府稅收，在增加政府收入的同時增加了國民的負擔，國家稅收實質上是對特定財產在國民與企業(yè)之間進行分配的行為。所以說稅收法律的制定也是對國家和國民的稅收權力進行分配，做好國家財政權和國民財產權進行“兩權分離”，這是國家稅法的基礎同時也是保證稅法正常運行的前提。這套理論說明不論是國家財政權還是國民財產權都要受到法律的保護，這項原則受到不少學者的接受。另外，在“兩權分離”的前提下，稅法還可以定義為：企業(yè)以及其他納稅主體對國家履行公法債務，企業(yè)在納稅的同時也有相對的稅收權力，在實現企業(yè)利益最大化的前提下，盡量減少納稅對企業(yè)有利，同時也符合國家對公共權力以及私有權力平衡進行保護的基本原則，被眾多法學研究者所認同，同時也被許多國家所采用。[3]

在“兩權分離”的作用下，企業(yè)通過稅收籌劃即對國家履行了相應的義務，有能夠合理地減輕自身的納稅負擔。實現企業(yè)經濟利益實質是通過對國家公共權力進行抑制，以達到擴張企業(yè)利益的目的，這體現了納稅主體的權力與征稅主體的利益相互沖突，但是，通過企業(yè)稅收籌劃，使得企業(yè)在減小稅收的同時又不損害收稅主體的權力，依照法律的規(guī)定，通過不同的技術手段對稅收進行籌劃，實現的企業(yè)利益與國家稅收相互平衡的目標。

四、稅收籌劃符合法定原則

法定原則主要以保護公民權利為核心，以限制政府權力為原則的通用原則。稅法上的法定原則主要是稅法規(guī)制的體現，這項法律原則有著悠久的歷史，它的主要含義是稅法主體的權力必須由法律進行授予，其中各類稅法的構成內容都是依靠法律進行規(guī)定。征稅和納稅主體必須要依照法律予以的權力才能運行，否則任何主體和個人不得征稅減稅。專家將稅收的法定原則分成三點：明確課稅要素、課稅要素的法定、依法征稅。[4]并強調征稅主體必須依照法律規(guī)定對納稅主體進行征稅。企業(yè)利用稅收籌劃，運用合法手段對課稅的稅法進行調整，以達到增加企業(yè)利益的目的，從實質上來看，是企業(yè)利用國家稅法的規(guī)定，對自身的利益和權益進行保護，稅收籌劃的合法性也就是籌劃稅收所采用手段的合法性，在進行稅收的實踐中，籌劃人要在對稅法和稅收制度的了解基礎之上，做出稅收籌劃的計劃，并交由相關部門審批，征管部門在審核過程中必須依照法律規(guī)定的原則對其進行判斷，不得胡亂對其方案進行否認或通過。

五、稅收籌劃的正當性取決于稅收法律關系

通過對稅法的研究得出征稅主體和被征稅主體組成了法律關系中的主體，在這種關系里，征稅主體與被征稅主體的權力達不到對等。但是，作為這一關系中的主體，雙方在權力上都占有主體地位，國家通過對稅收法律以及相關政策的制定，依法對納稅主體進行強制性稅收，以達到增加國家財政收入的目的。并且根據不同行業(yè)的不同稅收政策，對國家財政進行宏觀調控。作為稅收法律關系中另一方的企業(yè)，在稅收的過程中，通過對稅收的籌劃，制定出合理合法，并且有利于稅收順利運行的稅收辦法，使得稅收充分發(fā)揮其作用。企業(yè)進行稅收籌劃，有利于了國家稅法正當性的實現，同時對于國家對財政的宏觀調控具有一定意義；另一方面，企業(yè)通過稅收籌劃可以對國家的稅收法律加大了解，使得企業(yè)稅收籌劃更科學準確。因此，稅收籌劃對于企業(yè)自覺向國家上繳稅奠定了良好的基礎，客觀上為征稅機構帶來方便，同時對企業(yè)的經濟利益帶來有利影響。

六、稅收籌劃有利于稅收法的改進

稅收中的“兩權分離”原則給稅收法奠定了基礎。企業(yè)可以通過獨立的主權對稅收進行籌劃，實現企業(yè)的自身權益，征稅納稅過程中，納稅主體和征稅主體之間產生利益的沖突，在這一沖突下，企業(yè)籌劃進一步改進，國家也相應對稅法進行分析和改進，使得法律得到進一步的完善。對于國家稅法的進步和發(fā)展以及企業(yè)對稅收的籌劃都有一定的幫助，使得企業(yè)與國家的利益在一定程度上達到共贏。

國家通過稅收過程中遇到的問題進行記錄和反饋，通過分析得出稅法中存在的不足，在通過專業(yè)人士的分析與研究對不足之處進行合理改進，進一步完善我國稅收法律，使其更加適應當代社會的經濟背景。[5]企業(yè)通過納稅以及企業(yè)自身經濟變化情況，對自身的企業(yè)稅收籌劃做出分析和總結，對不足之處以及與公共利益相互沖突的部分進行調整，使得企業(yè)的稅收籌劃得到進一步的完善。企業(yè)通過稅收籌劃來達到經濟利益的增長，但是這一舉措必須要依據法律的規(guī)定進行，因此企業(yè)要對稅法有一定的研究和了解，于我國稅法的普及有一定意義。

篇4

經濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則產生的收入效應小。一般來說，稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力”產生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。

經濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發(fā)生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之則越小。一般地，替代效應不利于鼓勵人們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出稅收對經濟的激勵作用。替代效應則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經濟產生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產生收入效應，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產生較大的替代效應，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現，又維護納稅主體相應的合法權益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。

二、稅收調控理論及其對納稅主體的激勵與制約

稅收調控經濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經濟景氣狀況而自動進行增減調整，從而“熨平”經濟波動的一種稅收宏觀調節(jié)機制。例如政府對所得課稅，在經濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經濟衰退的作用。相反，在經濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據經濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經濟周期波動的調控政策。在經濟發(fā)展的不同時期，政府根據社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內部結構的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產規(guī)模擴大，刺激經濟復蘇，從而促進國民收入恢復到充分就業(yè)水平；在經濟繁榮時期，通過增稅措施，相應減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經濟過熱。

在市場經濟條件下，稅收調控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經濟主體作為一個“黑箱”看待。調控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結果之間的關系；（3）受控經濟主體整體的行為反應；（4）適時調整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業(yè)內部，過問企業(yè)內部的具體經濟情況和特性，而是針對經濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經濟主體產生同樣的效力。

三、稅收效應及稅收調控理論——稅收籌劃的理論依據

由稅收效應理論和稅收調控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結論：

1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權益的體現。

稅收收入效應和替代效應理論表明，政府課稅應有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經濟利益，包括節(jié)稅收益，歸根結底屬于納稅人的合法權益，應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對經濟的調控與影響來自于納稅主體對課稅的回應，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。

稅收調控理論表明，只要稅收存在，就必然對經濟產生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節(jié)經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向的影響，實現一定的社會、經濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調節(jié)經濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現調控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經濟產生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經濟產生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現稅收調節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現。

3.稅收調控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產業(yè)之間、產品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調控方式決定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的經濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現實的。同時，國家稅收政策也將根據調控目標與政策實施結果的狀況作出新的調整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：

其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額T占國內生產總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。

稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現為：首先，稅收負擔水平決定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業(yè)稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節(jié)稅策略結果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負水平也有高低之差，相應的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。

其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產生替代效應，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。

稅負彈性取決于稅種的構成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們生產與消費偏好來實現的，也是國家宏觀調控經濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激經濟增長的重要手段加以運用。

篇5

近幾年來，我國稅收籌劃進入了一個迅速的發(fā)展時期，隨著我國稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃已經成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營方針的重要組成部分。但是，稅收籌劃在我國企業(yè)的實務操作中起步時間相對較晚，再加上稅收征管中所強調的強制性、無償性和固定性，以至于許多企業(yè)對稅收籌劃的理解顯得極為片面。另外，我國稅收征管環(huán)境目前還不夠完善，這對企業(yè)進行稅收籌劃也有一定的限制。因此，研究醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃的現狀，并提出相應的對策，具有非常重要的理論與實踐意義。

一、醫(yī)藥企業(yè)開展稅收籌劃的目的

1.降低納稅負擔。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務處理上，經常出現由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優(yōu)惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準確的掌握稅務法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護納稅主體的合法利益。

2.防范納稅風險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業(yè)出現多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風險，進而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財務核算管理的規(guī)范化。

3.效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內部開展稅務籌劃，其目的并不僅僅是實現最大的納稅降低額度，而是實現醫(yī)藥企業(yè)總體經濟效益收入的最大化。在進行企業(yè)稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進行計算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經濟收益的最大化。

二、我國醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的現狀

1.不能樹立正確的稅收籌劃觀念

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關依法治稅的水平和社會納稅的意識尚有距離，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠。納稅人在實際進行稅收籌劃時，往往不能正確地理解和運用，甚至把稅收籌劃看做避稅，以至與偷稅混為一談，使人們在稅收籌劃的認識上存在很大的誤區(qū)。稅收籌劃的實踐是以稅法為準繩的基礎上的一種合理合情合法的行為，是受到國家法律保護的正當手段，而偷漏稅是在納稅人的納稅義務已經發(fā)生并且確定的情況下，采取不正當不合法的手段，以逃脫納稅義務的行為?？梢?，稅收籌劃與偷稅最本質的區(qū)別，主要體現在是否合法。所以，堅決不能以偷漏稅等違法行為曲解稅收籌劃。

2.缺乏籌劃成本觀念，僅考慮稅負最輕因素

稅收籌劃的目的在于優(yōu)化稅負，獲取收益。事實上企業(yè)的經濟活動是一個連續(xù)且復雜的過程，稅收籌劃給企業(yè)Ю詞找嫻耐時，也需要企業(yè)為之付出相關的成本和費用，甚至在整個稅收籌劃的過程中，所付出的成本遠遠大于規(guī)避的節(jié)稅費用。在稅收籌劃的過程中也存在著機會成本，往往由于稅收籌劃的方法選擇不當，或者稅收優(yōu)惠政策解讀不透徹而失去了其他方面的戰(zhàn)略規(guī)劃調整，也會給企業(yè)造成極大的損失，進而付出了更大的機會成本。

3.缺乏風險意識，稅收籌劃價值

企業(yè)應該意識到由于復雜多變的經濟環(huán)境，稅收籌劃的風險是客觀存在的。如果企業(yè)過分重視和依賴稅收籌劃，反而會影響企業(yè)的整體全面的發(fā)展。如果企業(yè)只是一味地為了減少稅收負擔，盲目地追求稅收籌劃減少稅負的結果，就容易忽略更有前途的發(fā)展機會和發(fā)展項目。那么，這樣的稅收籌劃并沒有發(fā)揮出應有的價值，說明稅收籌劃也是失敗的，使企業(yè)得不償失。

三、提高醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃能力的對策

1.正確理解稅收籌劃的含義，使稅收籌劃與稅收政策導向相一致

醫(yī)藥企業(yè)在市場經濟競爭中，面臨著復雜的形勢，科學的企業(yè)稅收籌劃，就必須要從各個方面采取措施，來提升企業(yè)自身的水平。在確保企業(yè)稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥行業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要的同時，建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系，制定一系列的標準。精確把握稅法政策，綜合考慮國家政策、稅法的變動趨勢，以及各種優(yōu)惠政策。尤其是對于各種免稅政策以及稅收臨界點的合理運用，以提高醫(yī)藥企業(yè)經濟決策的水平，稅收籌劃的科學性，確保了稅收籌劃方案的最佳。

2.合理規(guī)避稅收籌劃的風險，建立有效的風險預警機制

企業(yè)在實踐稅收籌劃的過程中，首先要樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的稅收管理實施機制。稅收籌劃是在一定的政策條件下，一定的范圍內發(fā)生作用的。所以，在企業(yè)的生產經營過程中和涉稅事務中，企業(yè)財稅管理人員要始終保持著對籌劃風險的警惕性。從稅收籌劃的時效性看，僅僅意識到風險的存在是不夠的，企業(yè)的相關財稅人員還應當充分利用現代化的、先進的網絡設備，根據現行稅收政策以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，建立一套科學快捷的稅收籌劃管理系統，對企業(yè)涉稅的各個方面的籌劃過程中存在的風險，進行實時監(jiān)控并且合理規(guī)避。

3.充分運用稅收籌劃的各種方法和技巧的空間

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企業(yè)會計實務中，稅收會計是企業(yè)財務對稅務籌劃、納稅申報和稅金核算的一種系統性會計方式，是管理會計和財務會計的自然延伸，是稅收法規(guī)的日益復雜化的自然產物。在我國，由于種種因素的影響，導致大部分企業(yè)中的稅務會計仍未建立起一個相對獨立的會計系統，未能從管理會計和財務會計中延伸出來，本文對稅收籌劃在企業(yè)會計實務中的價值進行分析。

一、稅收籌劃的內涵及其主要內容

稅收籌劃就是指納稅人在既定的稅收制度范圍內合理規(guī)劃納稅人的經營、投資、戰(zhàn)略活動，合理規(guī)劃相關的理財、涉稅事項，以實現最低的財稅管理活動。企業(yè)的稅收籌劃最終目的就是為了提高公司經濟效益，是一種合法的理財手段，而非偷稅、漏稅。

（一）企業(yè)稅收籌劃成本

進行稅收籌劃的成本可分為顯性成本和隱性成本，其中顯性成本比較顯而易見，從企業(yè)的財務開支中直接體現出來。一般來說，顯性成本主要是指企業(yè)為研究、設定稅收籌劃方案的費用等。隱性成本主要是指正常應稅項目與有稅收優(yōu)惠的項目之間的稅前收益率的差距。

（二）企業(yè)稅收籌劃績效

稅收籌劃的績效分析，狹義上的稅收籌劃績效分析，是指通過對影響稅收籌劃的因素進行定量和定性的分析，對已實施的稅收籌劃方案的實施效果進行評價分析，以便在日后更好地對稅收籌劃方案進行挑選。廣義上是指通過對稅收籌劃的過程及其結果進行評價，找出對影響稅收籌劃的因素，分析稅收籌劃是否達到了預期目標，從而對稅收籌劃的操作過程進行有效的調整、改進。

二、稅收籌劃在企業(yè)會計實務中的價值

（一）意識層面——提高企業(yè)納稅意識

企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，它在協助企業(yè)獲得利益最大化的同時，也使得企業(yè)的納稅意識增強。稅收籌劃使得企業(yè)在進行納稅支出時，通過合理的手段或合法的途徑，選擇合理的納稅方式，最大利益上的節(jié)省納稅開支金額，在也在一定程度上促使企業(yè)納稅意識的提升。

（二）管理層面——提高企業(yè)會計實務管理水平

企業(yè)進行經濟決策以及決定時，對于稅收問題相關的問題都需進行籌劃。稅收籌劃的順利進行離不開企業(yè)高效的會計核算及管理工作，因此會計人員在進行會計核算以及數據分析處理時，要準確了解會計稅法制度及其準則，這樣才能使得企業(yè)的利益得到最大化提升，促進其順利發(fā)展?？梢?，在稅收籌劃過程中也使得企業(yè)會計管理水平得到提升。

（三）經濟方面——提高企業(yè)會計實務經濟效益

企業(yè)在進行會計稅收籌劃的過程中，首先可以幫助企業(yè)減免一定的稅收支出費用；另外可以使企業(yè)延長資金流出的時間，從而獲得一部分免利率的資金，在一定層次上，提升了資金的使用價值，使資金運用得更充分。

（四）制度層面——優(yōu)化企業(yè)計實務制度

進行稅收籌劃，使得企業(yè)在稅收方面的有法可依，也促進企業(yè)管理制度的不斷完善，從整個制度層面上優(yōu)化和完善企業(yè)會計實務制度。

三、稅收籌劃在企業(yè)會計實務中應用的途徑

（一）轉變傳統稅收籌劃思想

轉變思想就要求在國家稅收制度的約束下，在合法稅收制度范圍內，尋找最低稅負的空間。轉變思想所體現出來的是一種全新的思維模式，是沖破稅收制度所帶來約束的最優(yōu)措施。在設計稅收籌劃方案的過程中，設計者要通過轉變思想，將稅收籌劃方法設計得最優(yōu)化。

（二）優(yōu)化生產經營流程

首先，從應稅收入上去分析，在進行納稅工作時，如果納稅人減少納稅或者延遲納稅，則需要上繳所得稅。在會計上已收入，但在財務上卻未收入的要進行調減項目。其次，要在成本項目上，準予其扣除，選擇方式有三種，第一，可以通過計價的方式進行適當的選擇，一般在物價降低的時候，采取先進先出去的方式，使得最終的成本與實際相接近，且價值成本較低，標高銷售成本，以此降低納稅所得額，如果物價變動起伏較大，則利用平均的方法實現最大的利潤目標。第二，通過折舊的方法，根據相關法律以及會計要求，企業(yè)可通過加速折舊的方法，在一定程度節(jié)省繳稅。第三，強化發(fā)票管理的方法，固定資產通過發(fā)票補扣，在購置設備時開具增值稅專用發(fā)票，用以抵扣某些稅費。

（三）優(yōu)化企業(yè)會計組織形式

企業(yè)的產權關系、組織形式、經營理財都與稅收有著巨大的關聯，企業(yè)形式變化，產權關系也會隨之變化，企業(yè)稅收方面也會出現一定的變化。企業(yè)選擇的產權關系與組織方式，對企業(yè)的經營、稅收以及投資理財方面都起到了直接的作用。在一些特定情況下，組織形式及產權關系決定著企業(yè)邊界及資源培植方式， 對不同組織方式及產權關系的選擇，也會直接影響到稅收待遇，特別是產權關系與稅收的優(yōu)惠政策之間的關系較為密切。

（四）實現會計主體的轉變

會計主體的轉變也就是從一個會計主體向另一個會計主體的轉變，這種轉變方法通常都是關聯企業(yè)通過各自企業(yè)之間存在的不同稅率實現的。關聯企業(yè)之間通過對定價實現的收入與費用進行轉變，從而實現不同納稅主體之間的調節(jié)、轉移或規(guī)避稅負等目標。因此，企業(yè)應設計出最優(yōu)化的會計主體的轉變形式，從而減少企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的運作資金，提高企業(yè)的競爭力。

（五）優(yōu)化股份分配

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根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。法律和政策在實施中出現結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現并深入研究國家現有的稅收政策對行業(yè)生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，取得了良好的效果。

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    經濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下,商品價格上升與實際收入變化之間的關系,即被迫購買價格已經上漲的商品等于減少實際收入,從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言,所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化,改變總體收入水平,使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例,即平均稅率所決定的。平均稅率高,稅收負擔重,則對納稅主體的收入效應大;反之,則產生的收入效應小。一般來說,稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力”產生妨礙,因為稅收增加會使納稅主體收入減少,所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受,能激勵人們更加發(fā)奮工作。

    經濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系,即一種商品價格上升,而其他商品價格不變的情況下,用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看,所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇,使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發(fā)生變化,導致人們改變對各種商品或勞務的選擇,用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的,邊際稅率越高,替代效應越大;反之則越小。一般地,替代效應不利于鼓勵人們努力工作,而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系,也反映出稅收對經濟的激勵作用。替代效應則表明,當課稅超過一定限度時,人們通過逃避稅收,會對經濟產生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應,同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明,即,一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入,又對納稅主體產生收入效應,激勵“工作努力”;稅負超過一定限度,不僅不能取得最佳稅收收入,反而產生較大的替代效應,激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理,既保證稅收收入的極大實現,又維護納稅主體相應的合法權益,促進納稅人“工作努力”,力圖淡化稅收替代效應的負面影響。

    二、稅收調控理論及其對納稅主體的激勵與制約

    稅收調控經濟的職能及作用方式概括起來有兩種:其一,稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內在穩(wěn)定器”,是指政府稅收規(guī)模隨經濟景氣狀況而自動進行增減調整,從而“熨平”經濟波動的一種稅收宏觀調節(jié)機制。例如政府對所得課稅,在經濟衰退時期,納稅主體收入下降,即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率,國家課征的所得稅稅額也會自動下降,并且在累進稅率的作用下,稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度,從而增加社會總需求,起到反經濟衰退的作用。相反,在經濟高漲時,納稅主體的收入上升,國家征收的所得稅相應自動增加,并且在累進稅率的作用下,稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度,從而抑制社會總需求,減緩經濟活動的過度擴張。其二,相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據經濟景氣狀況,有選擇的交替采用減稅和增稅的措施,以“熨平”經濟周期波動的調控政策。在經濟發(fā)展的不同時期,政府根據社會總供給和總需求的對比狀況,以及總供給與總需求內部結構的分配狀況,通過增稅或減稅措施,以及稅負差別待遇,調整人們的收入分配狀況和消費水平,進而刺激或抑制消費和投資欲望,包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如,在經濟衰退時期,實行減稅措施,通過相對增加市場主體的可支配收入,刺激消費需求增加,推動生產規(guī)模擴大,刺激經濟復蘇,從而促進國民收入恢復到充分就業(yè)水平;在經濟繁榮時期,通過增稅措施,相應減少人們的可支配收入,抑制私人消費和投資需求,從而扼制社會總需求,防止經濟過熱。

    在市場經濟條件下,稅收調控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”,即要求把受控的經濟主體作為一個“黑箱”看待。調控方式一般只考慮四個基本問題,即:(1)稅收政策的制定;(2)稅收政策與實施結果之間的關系;(3)受控經濟主體整體的行為反應;(4)適時調整稅收政策。具體來說,就是稅收政策的制定和實施,并不深入到企業(yè)內部,過問企業(yè)內部的具體經濟情況和特性,而是針對經濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施,對所有的經濟主體產生同樣的效力。

    三、稅收效應及稅收調控理論——稅收籌劃的理論依據

    由稅收效應理論和稅收調控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結論:

    1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益,稅收籌劃是納稅主體的合法權益的體現。

    稅收收入效應和替代效應理論表明,政府課稅應有一個合理的限度,必須兼顧財政需要和納稅主體的利益,稅收制度的法律地位和法律權威才能真正得以確立,稅收才能取得財政、經濟的最佳效應,這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度,依法治稅,既保證國家的稅收權益,也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權益。納稅主體在依法納稅的前提下,對經營、投資、理財活動籌劃和安排,取得的任何經濟利益,包括節(jié)稅收益,歸根結底屬于納稅人的合法權益,應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

    2.稅收對經濟的調控與影響來自于納稅主體對課稅的回應,稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。

    稅收調控理論表明,只要稅收存在,就必然對經濟產生一定的影響,這種影響來源于納稅主體對課稅的回應,包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節(jié)經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向的影響,實現一定的社會、經濟目標,因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言,既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別,不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言,運用稅收調節(jié)經濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現調控目標,而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃,其中,逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失,是政府所反對的;稅收籌劃則對經濟產生直接影響,這種影響是好是壞,取決于稅收制度是否合理。稅制合理,稅收籌劃對經濟產生正向影響;稅制不合理,稅收籌劃則產生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說,稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的,對實現稅收調節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的,它有利于稅收政策目標的實現。

    3.稅收調控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

    稅收上的利益差別,使得稅收負擔具有彈性。從縱向看,在不同經濟時期,國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策,使不同時期的稅收負擔具有彈性;從橫向看,國家在地區(qū)之間、產業(yè)之間、產品之間乃至行為之間,實施不同的稅收政策,也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的,因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里,稅收籌劃是可行的,是有利可圖并且是安全的,是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域,稅收籌劃則是無為的、無效的,納稅主體減輕稅負的行為,只能是逃稅或避稅。這也表明,如何根據稅收政策找出彈性稅負,才是稅收籌劃的根本途徑。

    4.稅收調控方式決定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

    稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇,使企業(yè)適應稅收的變化,形成對所有的經濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調控并不針對具體的納稅主體,不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經濟中,納稅主體要想獲得合法的稅收利益,只有通過稅收籌劃才能實現,而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現實的。同時,國家稅收政策也將根據調控目標與政策實施結果的狀況作出新的調整,這就要求企業(yè)稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合,與時俱進地更新稅收籌劃的內容與方法,而不是一成不變的。由于稅收政策的變動,某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法,明天則可能是偷稅行為。

    四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

    分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于:把握稅收籌劃的必要程度,即納稅人在財務規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的;了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大,節(jié)稅潛力如何;能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關因素。

    影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面:

    其一,稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看,衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額T占國內生產總值(GDP)的比重;從微觀上看,衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量,而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價,資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下,稅負越輕,資本回報率越高,稅負越重,資本回報率越低。

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一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對納稅人的經營、籌資、投資、理財、交易、分配等各項活動進行事先策劃和安排,來降低稅收負擔和稅收風險的行為。

二、稅收籌劃的分類

第一,按企業(yè)不同的階段對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為企業(yè)設立階段的稅收籌劃、企業(yè)籌資階段的稅收籌劃、企業(yè)投資階段的稅收籌劃、企業(yè)采購階段的稅收籌劃、企業(yè)生產階段的稅收籌劃、企業(yè)銷售階段的稅收籌劃、企業(yè)分配階段的稅收籌劃、企業(yè)重組階段的稅收籌劃。

第二,按不同的稅種對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、營業(yè)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃、個人所得稅的稅收籌劃、關稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、城市維護建設稅的稅收籌劃、土地增值稅的稅收籌劃、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃、車船使用稅的稅收籌劃、車輛購置稅的稅收籌劃、房產稅的稅收籌劃、印花稅的稅收籌劃、契稅的稅收籌劃。

第三,按不同的行業(yè)對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為農業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、商品流通企業(yè)的稅收籌劃、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃、高新技術企業(yè)的稅收籌劃、郵電通信企業(yè)的稅收籌劃、酒店企業(yè)的稅收籌劃、金融保險企業(yè)的稅收籌劃、服務行業(yè)的稅收籌劃、娛樂行業(yè)的稅收籌劃、文化體育行業(yè)的稅收籌劃、交通運輸企業(yè)的稅收籌劃、房地產開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃。

第四,按稅收籌劃的形式進行分類,可將稅收籌劃分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和涉稅零風險籌劃。

第五,按稅收籌劃的方法進行分類,可將稅收籌劃分為稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、增加可抵扣稅額式稅收籌劃、推遲納稅時間式稅收籌劃。

第六,按從事稅收籌劃的人員是企業(yè)內部人員還是外部人員分類,可將稅收籌劃分為自身稅收籌劃與外包稅收籌劃。

第七,按稅收籌劃期限的長短,可將稅收籌劃分為短期稅收籌劃、中期稅收籌劃與長期稅收籌劃。

三、稅收籌劃的步驟

(一)收集稅收籌劃必需的信息

1、企業(yè)涉稅情況與需求分析。不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同,在實施稅收籌劃活動時,首先要了解企業(yè)以下基本情況:企業(yè)組織形式、籌劃主體的意圖、經營狀況、財務狀況、投資意向、管理層對風險的態(tài)度、企業(yè)的需求和目標等等。其中,籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最根本的部分,是稅收籌劃活動的出發(fā)點。

2、企業(yè)相關稅收政策與環(huán)境分析。全面了解與企業(yè)相關的行業(yè)、部門稅收政策,理解和掌握國家稅收政策及精神,爭取稅務機關的幫助與合作,這對于成功實施稅收籌劃尤為重要。有條件的,建立企業(yè)稅收信息資源庫,以備使用。同時,企業(yè)必須了解政府的相關涉稅行為,就政府對稅收籌劃方案可能的行為反應做出合理的預期,以增強籌劃成功的可能性。

3、確定稅收籌劃的具體目標。稅收籌劃其最終目標是企業(yè)價值最大化。而對上面已經收集的信息進行分析后,便可以確定稅收籌劃的各個具體目標,并以此為基準來設計稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標主要有:實現稅負最小化;實現稅后利潤最大化;獲取資金時間價值最大化;實現納稅風險最小化。

(二)設計備選的稅收籌劃方案

在掌握相關信息和確立目標之后,稅收籌劃的決策者可以著手設計稅收籌劃的具體方案。稅收籌劃方案的設計一般按以下步驟進行:首先,對涉稅問題進行認定,即涉稅項目的性質,涉及哪些稅種等;其次,對涉稅問題進行分析,即涉稅項目的發(fā)展態(tài)勢,引發(fā)后果,稅收籌劃空間大小,需解決的關鍵問題等;最后,設計多種備選方案,即針對涉稅問題,設計若干可選方案,包括涉及的經營活動、財務運作和會計處理確定配套方案。

(三)分析、評價各個備選方案,并選擇一個最佳方案

稅收籌劃方案是多種籌劃技術的組合運用,同時需要考慮風險因素。方案列示以后,必須進行一系列的分析,主要包括:一是合法性分析:稅收籌劃的首要原則是合法性原則,對設計的方案首先要進行合法性分析,規(guī)避法律風險;二是可行性分析:稅收籌劃的實施,需要多方面的條件,企業(yè)必須對方案的可行性做出評估,這種評估包括實施時間的選擇,人員素質以及未來的趨勢預測;三是目標分析:每種設計方案都會產生不同的納稅結果,這種納稅結果是否符合企業(yè)既定的目標,是籌劃方案選擇的基本依據。對多種方案進行分析、比較和評估后,選擇一個最佳方案。

(四)實施該稅收籌劃方案

稅收籌劃方案選定之后,經管理部門批準,即進入實施階段。企業(yè)應當按照選定的稅收籌劃方案,對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業(yè)、經濟活動以及會計處理等做出相應的處理或改變,同時記錄籌劃方案的收益。

(五)對該稅收籌劃方案進行監(jiān)控、評估和改進

在稅收籌劃方案的實施過程中,應及時監(jiān)控出現的問題。再運用信息反饋制度,對籌劃方案的效果進行評價,考核其經濟效益與最終結果是否實現稅收籌劃目標。在實施過程中,可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設計存在缺陷,從而與預期結果產生差異,這些差異要及時反饋給稅收籌劃的決策者,并對方案進行改進。

參考文獻:

篇10

經濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發(fā)生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之則越小。一般地，替代效應不利于鼓勵人們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出稅收對經濟的激勵作用。替代效應則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經濟產生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產生收入效應，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產生較大的替代效應，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現，又維護納稅主體相應的合法權益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。

二、稅收調控理論及其對納稅主體的激勵與制約

稅收調控經濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經濟景氣狀況而自動進行增減調整，從而“熨平”經濟波動的一種稅收宏觀調節(jié)機制。例如政府對所得課稅，在經濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經濟衰退的作用。相反，在經濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據經濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經濟周期波動的調控政策。在經濟發(fā)展的不同時期，政府根據社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內部結構的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產規(guī)模擴大，刺激經濟復蘇，從而促進國民收入恢復到充分就業(yè)水平；在經濟繁榮時期，通過增稅措施，相應減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經濟過熱。

在市場經濟條件下，稅收調控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經濟主體作為一個“黑箱”看待。調控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結果之間的關系；（3）受控經濟主體整體的行為反應；（4）適時調整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業(yè)內部，過問企業(yè)內部的具體經濟情況和特性，而是針對經濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經濟主體產生同樣的效力。

三、稅收效應及稅收調控理論——稅收籌劃的理論依據

由稅收效應理論和稅收調控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結論：

1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權益的體現。

稅收收入效應和替代效應理論表明，政府課稅應有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經濟利益，包括節(jié)稅收益，歸根結底屬于納稅人的合法權益，應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對經濟的調控與影響來自于納稅主體對課稅的回應，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。

稅收調控理論表明，只要稅收存在，就必然對經濟產生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節(jié)經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向的影響，實現一定的社會、經濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調節(jié)經濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現調控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經濟產生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經濟產生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現稅收調節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現。

3.稅收調控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產業(yè)之間、產品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調控方式決定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的經濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現實的。同時，國家稅收政策也將根據調控目標與政策實施結果的狀況作出新的調整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：

其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額T占國內生產總值（GDP）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。

稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現為：首先，稅收負擔水平決定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業(yè)稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節(jié)稅策略結果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負水平也有高低之差，相應的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。

其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產生替代效應，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。

稅負彈性取決于稅種的構成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們生產與消費偏好來實現的，也是國家宏觀調控經濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激經濟增長的重要手段加以運用。